Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-01-11/3262 Об особенностях уплаты земельного налога, налога на имущество физических лиц и государственной пошлины, а также о рассмотрении предложения о введении прогрессивной шкалы налоговых ставок по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-01-11/3262

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает.

1. В части налогов, рассчитываемых по кадастровой стоимости

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица уплачивают два налога, рассчитываемых исходя из кадастровой стоимости: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке". Указанные вопросы относятся к компетенции Минэкономразвития России.

Кодексом в целях регулирования налоговой нагрузки у налогоплательщиков земельного налога и налога на имущество физических лиц (в том числе в случае увеличения кадастровой стоимости объектов недвижимости) предусмотрены коэффициенты, ограничивающие ежегодный рост указанных налогов не более чем на 10 процентов ежегодно.

По земельному налогу, рассчитываемому для физических лиц, такой коэффициент применяется начиная с исчисления налога за налоговый период 2018 года.

По налогу на имущество физических лиц коэффициент применяется начиная с третьего налогового периода применения кадастровой стоимости для целей налогообложения (в Оренбургской области - начиная с налогового периода 2019 года, налог за который будет рассчитываться в 2020 году).

Кроме того, по налогу на имущество физических лиц на федеральном уровне предусмотрены налоговые вычеты в отношении объектов жилого назначения, в частности, в отношении квартиры налоговый вычет составляет величину кадастровой стоимости 20 кв. метров площади квартиры, в отношении жилого дома - 50 кв. метров.

Помимо этого, следует отметить, что Кодексом предусмотрены налоговые льготы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц для отдельных категорий граждан, например для пенсионеров.

Так, в соответствии с пунктом 5 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из категорий, указанных в настоящем пункте, в частности, являющихся пенсионерами.

Указанный налоговый вычет предоставляется только в отношении одного земельного участка, находящегося в собственности налогоплательщика.

Правом на применение такого налогового вычета могут воспользоваться пенсионеры начиная с 2018 года в отношении суммы земельного налога, подлежащей исчислению за налоговый период 2017 года.

Согласно статье 407 Кодекса пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц.

Налоговая льгота предоставляется в виде полного освобождения от уплаты налога в отношении неиспользуемого в предпринимательской деятельности одного объекта налогообложения каждого вида, а именно в отношении: квартиры (либо комнаты), жилого дома, гаража или машино-места, а также одного хозяйственного строения (сооружения) площадью до 50 кв. метров, которое расположено на земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, на федеральном уровне реализованы меры, направленные на предотвращение резкого роста налоговой нагрузки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.

2. В части государственной пошлины

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Семейного кодекса Российской Федерации соглашение о разделе общего имущества, нажитого супругами в период брака, должно быть нотариально удостоверено.

Таким образом, соглашение о разделе общего имущества, нажитого супругами в период брака, является сделкой, требующей обязательного нотариального удостоверения.

Следовательно, в силу статьи 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы о нотариате) за нотариальное удостоверение соглашения о разделе общего имущества, нажитого супругами в период брака, должна уплачиваться государственная пошлина (нотариальный тариф) в соответствии со статьей 333.24 Налогового кодекса.

Подпунктами 5 и 6 пункта 1 статьи 333.24 Кодекса установлены различные размеры государственной пошлины за нотариальное удостоверение договоров, сделок в зависимости от того, подлежат ли их предметы оценке.

Исходя из нормы пункта 2 статьи 38 Семейного кодекса Российской Федерации, общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению, то есть добровольно и при отсутствии споров между супругами, в том числе о стоимости имущества.

Учитывая это, полагаем, что за нотариальное удостоверение соглашения о разделе общего имущества, нажитого супругами в период брака, государственная пошлина (нотариальный тариф) уплачивается в размере 500 рублей в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.24 Кодекса, как за удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке.

Согласно статьям 33 и 34 Основ о нотариате неправильное совершение нотариального действия обжалуется в судебном порядке.

Одновременно сообщается, что за составление проектов сделок, заявлений и других документов, за выполнение технической работы по изготовлению нотариальных документов, определенных статьей 15 Основ о нотариате, как за оказание услуг правового и технического характера, взимается плата с учетом себестоимости затрат на составление данных документов.

3. В отношении прогрессивной шкалы налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, при этом поступления указанного налога подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

С 1 января 2001 года применяется ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов для большинства видов доходов. Для доходов, не связанных с работой по найму и выполнением налогоплательщиком работ (оказанием услуг), Кодексом установлена повышенная ставка в размере 35 процентов.

При этом главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса определены виды доходов, при получении которых у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате налога, кроме того, установлены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, которые направлены на существенное снижение налогового бремени налогоплательщиков.

Кроме того, единая ставка налогообложения в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности Российской Федерации и значительно упрощает исчисление и уплату налога, его администрирование налоговыми органами.

Существующая на сегодняшний день система обложения налогом на доходы физических лиц позволяет говорить о сбалансированном подходе, учитывающем интересы, как налогоплательщиков, так и бюджетной системы Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев