Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-03-06/2/13083 Об особенностях формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-03-06/2/13083

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

На основании пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов в банках Российской Федерации" (далее - Закон N 177-ФЗ) Агентство по страхованию вкладов (далее - Агентство) является государственной корпорацией, созданной Российской Федерацией, статус, цель деятельности, функции и полномочия которой определяются указанным Федеральным законом, Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", Федеральным законом "О банках и банковской деятельности", Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)", Федеральным законом "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений" и иными федеральными законами.

Согласно пункту 1 статьи 41 Закона N 177-ФЗ финансовая устойчивость системы страхования вкладов обеспечивается имуществом Агентства, средствами федерального бюджета в порядке и на условиях, которые установлены Законом N 177-ФЗ и бюджетным законодательством Российской Федерации, а также кредитами, предоставляемыми Банком России в соответствии с частью 2.1 статьи 41 Закона N 177-ФЗ.

В соответствии с частью 2.1 статьи 41 Закона N 177-ФЗ совет директоров Агентства по предложению правления Агентства в целях обеспечения финансовой устойчивости системы страхования вкладов, а также для финансирования выплат возмещений по вкладам, вправе обратиться в Банк России с просьбой о предоставлении Агентству кредита без обеспечения на срок до пяти лет.

При этом в силу пункта 6 статьи 33 Закона N 177-ФЗ для исполнения обязательств по кредиту, предоставленному Банком России в соответствии с частью 2.1 статьи 41 Закона N 177-ФЗ, Агентством могут быть использованы средства фонда обязательного страхования вкладов.

Фонд обязательного страхования вкладов формируется за счет регулярных страховых взносов банков - участников системы страхования вкладов (пункт 4 статьи 3 Закона N 177-ФЗ). Фонд обязательного страхования вкладов принадлежит Агентству на праве собственности и предназначен для финансирования выплаты возмещения по вкладам в порядке и на условиях, которые установлены Законом N 177-ФЗ, а также для финансирования иных мероприятий, установленных федеральными законами (статья 33 Закона N 77-ФЗ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Перечень таких доходов является исчерпывающим.

На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся средства целевого финансирования, к которым отнесены, в частности, средства в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации (Закон N 177-Ф).

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Таким образом, доходы Агентства в виде страховых взносов банков в фонд обязательного страхования вкладов, являясь средствами целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом и расходы, произведенные Агентством за счет указанного источника, также не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Учитывая вышеуказанное, если средства фонда обязательного страхования вкладов были использованы Агентством для исполнения обязательств по кредиту, предоставленному Банком России в соответствии с частью 2.1 статьи 41 Закона N 177-ФЗ, то такие расходы не учитываются при формировании Агентством налоговой базы по налогу на прибыль.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов