Письмо Федеральной налоговой службы от 1 апреля 2020 г. N БС-4-21/5512@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - налог) и рекомендует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2020 года, налогоплательщики налога обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 и пунктом 1.1 статьи 386 Кодекса, налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговая декларация представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2019 года, но не ранее 1 января 2020 года, налоговая декларация по налогу представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ (далее - Приказ).

Пунктом 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу (далее - Порядок), утвержденного Приказом, предусмотрено заполнение налоговой декларации по налогу в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (утв. Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст).

Пунктами 3.2.1-3.2.2 Порядка предусмотрено указание российской организацией в налоговой декларации (за исключением налоговой декларации, представляемой управляющей компанией паевого инвестиционного фонда в отношении недвижимого имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе (5 и 6 разряд КПП - "01"); в поле "КПП" для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе; в поле "КПП" для иностранной организации, представляющей налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций по месту нахождения объекта недвижимого имущества, не относящегося к деятельности иностранной организации через ее постоянное представительство на территории Российской Федерации, указывается КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества.

Согласно пункту 1.6 Порядка налоговая декларация по налогу заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с ОКТМО. В случае представления налоговой декларации по налогу в соответствии с пунктом 1.1 статьи 386 Кодекса, в налоговой декларации по налогу указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога.

Пунктом 3 статьи 384 Кодекса определены особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду Статья 384

Исходя из них, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса.

На основании изложенного, обязанности по уплате налога учитываются налоговыми органами в состоянии расчетов с бюджетом налогоплательщика-организации с ОКТМО по местонахождению каждого из обособленных подразделений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук