Письмо ФНС России от 2 апреля 2020 г. N БС-4-11/5611@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба в связи с обращением по вопросу налогообложения дохода в виде материальной выгоды сообщает следующее.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 226 Кодекса установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Соответственно, формирование налоговых уведомлений об уплате налога производится на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ (далее - Справка по форме 2-НДФЛ), представленных налоговыми агентами в налоговые органы в установленном порядке.

Согласно сведениям, содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса публичным акционерным обществом представлены сведения о невозможности удержать налог, о суммах дохода налогоплательщика, с которого не удержан налог (вид дохода - материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей), и сумме неудержанного налога за 2016 год.

На основании данных сведений налоговым органом сформировано налоговое уведомление на уплату налога на доходы физических лиц, неудержанного публичным акционерным обществом при выплате указанного дохода, со сроком уплаты в соответствии с пунктом 7 статьи 228 Кодекса.

По вопросу освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды сообщается следующее.

Согласно абзацу второму пункта 65 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде сумм задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при реструктуризации ипотечного жилищного кредита (займа) в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков, утверждаемыми Правительством Российской Федерации, в размере, не превышающем в совокупности с материальной выгодой, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, если такая материальная выгода возникла при указанной реструктуризации, предельной суммы возмещения по каждому такому кредиту (займу), установленному указанными программами.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.04.2015 N 373 утверждены Основные условия реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации (далее - Основные условия), определяющие условия реструктуризации ипотечных жилищных кредитов (займов) для отдельных категорий заемщиков, оказавшихся в сложной финансовой ситуации.

При соблюдении условий, установленных абзацем вторым пункта 65 статьи 217 Кодекса, а также Основных условий доход налогоплательщика, полученный в результате реструктуризации ипотечного жилищного кредита, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Кроме того, в соответствии с абзацем четвертым пункта 65 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории Российской Федерации, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией.

Отмечается, что согласно статье 4 Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", действие положений пункта 65 статьи 217 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года.

Кроме того, в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года) доход налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации недвижимого имущества, а также материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на указанные цели, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

ФНС России сообщает, что при решении вопроса о порядке перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика при освобождении от налогообложения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, следует учитывать, что основанием для перерасчета налога на доходы физических лиц является представление налоговым агентом уточняющих сведений о невозможности удержания налога (корректирующих либо аннулирующих справок по форме 2-НДФЛ).

В связи с тем, для урегулирования вопроса возникновения сумм дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, налогоплательщику следует самостоятельно обратиться к налоговому агенту - публичному акционерному обществу, представившему соответствующие сведения.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук