Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 апреля 2020 г. N 03-03-06/2/27921 Об особенностях учета расходов на формирование резервов по сомнительным долгам

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 апреля 2020 г. N 03-03-06/2/27921

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

1. Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются суммы прекращенных перед налогоплательщиком - уполномоченным банком денежных обязательств, перечень которых определен актом Правительства Российской Федерации, принятым на основании части 3 статьи 5 Федерального закона от 29 июля 2018 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ).

В соответствии с частью 3 статьи 5 Закона N 263-ФЗ актом Правительства Российской Федерации может быть определен перечень денежных обязательств головных исполнителей, исполнителей перед уполномоченными банками, которые прекращаются полностью или частично. В случае определения такого перечня денежных обязательств обязательства прекращаются в части, соответствующей размеру дисконта по отношению к размеру задолженности при переходе прав (требований) иному уполномоченному банку, либо в части суммы, равной минимальному размеру резерва, который должен был быть создан под риски в соответствии с нормативными актами Банка России уполномоченным банком по обязательствам головного исполнителя, исполнителя, исполненным таким головным исполнителем, исполнителем за счет кредита (займа), предоставленного иным уполномоченным банком. В случае прекращения части обязательств головных исполнителей, исполнителей при уступке прав (требований) к ним уполномоченному банку обеспечивающее его обязательство сохраняется.

В силу пункта 4.2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2012 N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе" (далее - Закон N 275-ФЗ) уполномоченный банк - это банк, указанный в названном Федеральном законе как опорный банк для оборонно-промышленного комплекса или определенный Правительством Российской Федерации в соответствии с Законом N 275-ФЗ.

Таким образом, указанные выше положения пункта 2 статьи 266 НК РФ применяются при прекращении денежных обязательств перед налогоплательщиком, являющимся уполномоченным банком согласно Закону N 275-ФЗ, на основании перечня, определенного актом Правительства Российской Федерации.

2. В силу пункта 3 статьи 266 НК РФ банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Также банки вправе в целях главы 25 НК РФ кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в порядке, предусмотренном статьей 292 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в Положении от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П), признаются расходом для целей налогообложения прибыли с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ (абзац второй пункта 1 статьи 292 НК РФ).

Учитывая указанное, признание задолженности по ссудной и приравненной к ней задолженности безнадежной и списание ее за счет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется банком в порядке, установленном статьей 292 НК РФ. Начисленные проценты по ссудам, соответствующие признакам безнадежной задолженности (пункт 2 статьи 266 НК РФ), банк вправе списать за счет созданного резерва по сомнительным долгам на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Не покрытые за счет средств резерва суммы безнадежных долгов учитываются в составе внереализационных расходов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов