Решение Самарского областного суда от 18 декабря 2019 г. N 3а-1967/2019 (ключевые темы: кадастровая стоимость - нежилые помещения - предприятия общественного питания - бытовое обслуживание - перечень объектов недвижимости)

Решение Самарского областного суда от 18 декабря 2019 г. N 3а-1967/2019

Самарский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-1967/2019 по административному исковому заявлению ООО "Ц." к министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующим в части "Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год", утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18.10.2017 года N 1647, признании недействующим в части "Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год", утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 29.10.2018 года N 1608, с участием прокурора В.С.Ш., представителя административного истца Б.А.В.,представителя административного ответчика М.Ф.Р., установил:

ООО "Ц." обратилось в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующим пункта N Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2018 год, утвержденного Приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 18.10.2017 года N 1647, пункта N Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2019 год, утвержденного Приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 29.10.2018 года N 1608 со дня их принятия, указывая, что ему на праве собственности принадлежит объект недвижимости - нежилое здание - Административно-бытовой корпус, лит. А, с кадастровым номером N, площадью 3 678,5 кв. м., расположенный по адресу: <адрес>. Включение нежилого здания в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, поскольку незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объекта капитального строительства, что увеличивает налоговую базу по налогу.

Представитель административного истца по доверенности от 22.10.2019 года Б.А.В. в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, указанным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области по доверенности от 06.11.2019 года N N М.Ф.Р. в судебном заседании административные исковые требования не признал, считая иск необоснованным и не подлежащим удовлетворению.

Представитель ГБУ СО "Ц.", привлеченный к участию в деле в качестве заинтересованного лица, в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Прокурор полагала, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствуют требованиям действующего законодательства, нарушают права административного истца.

Суд, выслушав представителей административного истца, административного ответчика, заключение прокурора, исследовав материалы административного дела, приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Законом Самарской области от 25.11.2003 года N 98-ГД "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области", налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 года N 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 18.10.2017 года N 1647 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 29.10.2018 года N 1608 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 18.10.2017 года N 1647 опубликован на официальном сайте министерства имущественных отношений Самарской области www.mio.samregion.ru, в газете "Волжская коммуна" N 218 (30176), от 01.11.2017 года N 283 (30178), от 02.11.2017 года N 285 (30180), от 16.11.2017 года N 297 (30192), приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 29.10.2018 года N 1608 опубликован на официальном сайте министерства имущественных отношений Самарской области www.pravo.samregion.ru 16.11.2018, в газете "Волжская коммуна", N 308 (30543) от 20.11.2018 года.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области", и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовые акты не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на их принятие, а также по порядку их опубликования.

В вышеуказанные перечни под номером N (на 2018 год), под номером N (на 2019 года) включен объект недвижимости - Административно-бытовой корпус, лит. А, с кадастровым номером N, площадью 3 678,5 кв. м., расположенное по адресу: <адрес>.

Указанное нежилое здание принадлежит на праве собственности ООО "Ц." на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 01.08.2018 года, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 22.08.2018 года.

Оценивая обоснованность включения объекта недвижимого имущества, принадлежащего истцу на праве собственности, в оспариваемые Перечни, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

Так, согласно пункту п. 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости) или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером N, здание имеет наименование: Здание Административно-бытовой корпус Литера А, назначение: нежилое здание.

Указанное нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером N, площадью 41 548 кв. м., расположенном по адресу: <адрес>, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: под мясокомбинат.

Указанный земельный участок находится в собственности ООО "Ц." на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 01.08.2018 года, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 22.08.2018 года.

Из технического паспорта на нежилое здание Административно-бытовой корпус усматривается, что здание имеет 3 этажа, общей площадью 3 678,5 кв. м. и состоит: 1 этаж: коридоры, подсобное, лифт, загрузочная, тарная, маш.отделение, бухгалтерия, касса, гл.механик, гл.энергетик, гл.технолог, директор, секретарь, гл.инженер, отдел снабжения, отдел кадров, теплопункт, АТС, кабинет учебы, каб.персонала, радиоузел, сан.узел, ком. Уборщицы, ком.эл. сигнализации, электрощитовая, складское, выдача пропусков, зубаврачебн.кабинет, перевязочная, кабинет приема больных, тамбур, лестничная клетка, кабинеты, комната отдыха, приемная, подсобные, кабинет директора, пом. досмотра, 2 этаж: кабинеты, коридоры, лестничная клетка, раздевалки, подсобные, венткамера, душ, сан.узлы, 3 этаж: лестничная клетка, пом.лаборатории, подсобные, пом.лаборатории, пом.столовой, холодильник, сан.узлы, моечная, коридоры, кабинет, хлеборезка.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц, основным видом деятельности ООО "Ц." является разведение свиней.

Из пояснений представителя административного истца в судебном заседании следует, что административно-бытовой корпус используется ООО "Ц." в целях производственной деятельности ООО, столовая используется по назначению исключительно работниками общества, в аренду помещения не сдаются, в здании действует пропускной режим.

Факт наличия сторожей ООО "Ц." подтверждается представленными в материалы дела трудовыми договорами.

Согласно акту осмотра объекта недвижимого имущества от 06.05.2019 года, выполненному ГБУ СО "ЦРР", нежилое здание с кадастровым номером N фактически используется: помещения общей площадью 342,4 кв. м. - офисы, помещения общей площадью 84,9 кв. м. - централизованные приемные помещения, помещения общей площадью 134,4 кв. м. - актовые залы, помещения общей площадью 312,8 кв. м. - объект общественного питания, помещения общей площадью 110,2 кв. м. - кухонный цеха, помещения общей площадью 34,5 кв. м. - моечные, помещения общей площадью 105,3 кв. м. - лаборатории, помещение площадью 32 кв. м. - мед.пункт, помещения общей площадью 650,3 кв. м. - раздевалки, помещение площадью 16,7 кв. м. - душевая, помещения общей площадью 63,3 кв. м. - сан.узлы, помещение площадью 16,2 кв. м. 0 комната отдыха, помещения общей площадью 107,1 кв. м. - помещения для размещения мебели, помещения общей площадью 54,5 кв. м. - склады, помещение площадью 16,1 кв. м. - сушильная комната, помещения общей площадью 114,2 кв. м. - технические помещения, помещения площадью 12,4 кв. м. - бомбоубежище, помещения общей площадью 163,6 кв. м. - пустые помещения, помещения общей площадью 949,5 кв. м. - коридоры, тамбуры, лестницы, помещения - доступ не представлен. На прилегающую к объекту территорию имеется беспрепятственный доступ. Возможность получения услуг в объекте неограниченному кругу лиц установить не удалось.

Министерство имущественных отношений Самарской области в ответ на заявление об определении вида фактического использования нежилого здания указало, что оснований для исключения объекта из Перечня не имеется, поскольку более 20% от общей площади нежилого здания используется для размещения офисных объектов, объектов общественного питания и объектов, доступ членов комиссии для осмотра к которым не был предоставлен.

Таким образом, сведения об объекте - Здание Административно-бытовой корпус Литера А, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета, однозначно не предусматривают размещение в спорном нежилом здании административных либо торговых центров, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не содержат сведений о наличии централизованных приемных помещений, комнат для проведения встреч, офисного оборудования, парковки. Назначение помещений - столовая 205,2 кв. м., холодильники площадью 5,2 кв. м., 4,4 кв. м., 9,4 кв. м., моечная площадью 30,8 кв. м., хлеборезка площадью 13,4 кв. м., помещения столовой площадью 108,7 кв. м., 140,2 кв. м., а всего 517,3 кв. м., составляет менее 20% от общей площади здания. Указание в технической документации на наличие помещений, кабинетов не является тождественным понятием офиса.

Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект, не предполагает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, как и предприятий торговли, общественного питания, бытового обслуживания.

Как следует из материалов дела и пояснений административного ответчика, мероприятий по определению фактического использования спорного нежилого здания на момент формирования и утверждения Перечней не проводилось.

Здание используется административным истцом в целях производственной деятельности, в соответствии с основным видом своей деятельности, помещения, предназначенные для столовой и ее обслуживания, используются ООО "Ц." для своих работников.

Доказательств сдачи в аренду нежилого здания и фактического использования нежилого здания в целях размещения административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), помещений в них, объектов, предусматривающих размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания как самостоятельной услуги или бытового обслуживания на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, также не представлено.

Таким образом, принимая во внимание представленные доказательства, учитывая назначение и технические характеристики здания, вид разрешенного использования земельного участка, отсутствие осмотра фактического использования здания на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объекта недвижимости, находящегося на праве собственности у ООО "Ц." критериям, поименованным в ст. 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах требования истца в части необоснованности включения в Перечни спорного объекта недвижимости, подлежат удовлетворению.

Суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативных правовых актов со дня их принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Частью 11 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правого акта в отношении административного истца и нарушение его прав, свобод и законных интересов.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2018, 2019 гг.), признание отдельных его положений не действующими с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Таким образом, требования административного иска подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 208-215 КАС РФ, суд решил:

Административный иск ООО "Ц." к министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующим в части "Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год", утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18.10.2017 года N 1647, признании недействующим в части "Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год", утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 29.10.2018 года N 1608 удовлетворить.

Признать недействующим "Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год", утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 18.10.2017 года N 1647, в части включения в него под пунктом N нежилого здания с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, со дня его принятия.

Признать недействующим "Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год", утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 29.10.2018 года N 1608 в части включения в него под пунктом N нежилого здания с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, со дня его принятия.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 31 декабря 2019 года.