Письмо Федеральной налоговой службы от 21 апреля 2020 г. N СД-4-3/6701@ "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся применения налога на добавленную стоимость при реализации рыбопродукции иностранному покупателю, и сообщает следующее.

Из обращения налогоплательщика и представленных им документов следует.

Налогоплательщик осуществляет на принадлежащем ему морском судне вылов и переработку водных биологических ресурсов (далее - рыбопродукция) в исключительной экономической зоне. Там же рыбопродукция перегружается с морского судна налогоплательщика, с использованием которого осуществлен вылов и переработка рыбопродукции, на транспортное судно, зафрахтованное налогоплательщиком для перевозки. Перегруженная на зафрахтованное транспортное судно рыбопродукция ввозится во Владивосток для осуществления таможенных операций без ее выгрузки в порту (без выгрузки на сухопутную территорию Российской Федерации). Перевозка рыбопродукции во Владивосток осуществляется с оформлением коносамента, согласно которому в качестве места загрузки указаны координаты в пределах исключительной экономической зоны, а пунктом назначения груза, принятого к перевозке, указан - Владивосток (Россия).

Далее указанная рыбопродукция реализуется на внешний рынок на основании контракта с иностранным покупателем. Реализуемая рыбопродукция вывозится в таможенной процедуре экспорта на вышеуказанном зафрахтованном транспортном судне. В соответствии с коносаментом порт отправления указан - Владивосток, порт выгрузки - иностранный порт за пределами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно статье 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, в частности, в случае, если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации. С учетом того, что в рассматриваемом случае пунктом отправления рыбопродукции согласно представленным документам является порт Владивосток, местом реализации товара признается территория Российской Федерации, а операция по реализации рыбопродукции, в том числе, иностранному покупателю признается объектом налогообложения НДС. Сам по себе факт вылова рыбопродукции в исключительной экономической зоне не имеет значения для определения места последующей реализации товара для целей налогообложения НДС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 165 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (в отношении операций по реализации несырьевых товаров) в налоговые органы, по общему правилу представляются следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территория ЕАЭС;

таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия.

В соответствии с пунктом 15 статьи 165 Кодекса вместо таможенных деклараций (их копий) с отметками российских таможенных органов, налогоплательщик может представить в налоговый орган реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций.

Согласно пункту 1.2 статьи 165 Кодекса при истребовании налоговым органом копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, по основаниям, предусмотренным указанным пунктом 1.2 статьи 165 Кодекса, налогоплательщик предоставляет указанные документы в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. При этом, в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) судами через морские порты налогоплательщиком в налоговые органы представляются:

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза;

копия поручения на отгрузку грузов с указанием порта разгрузки.

При этом в случае вывоза уловов водных биологических ресурсов и произведенной из них рыбной и иной продукции, доставленных на территорию Российской Федерации в соответствии с законодательством о рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов без выгрузки на сухопутную территорию Российской Федерации, такая копия поручения налогоплательщиком в налоговые органы не представляется.

С учетом изложенного, в вышеуказанном случае налогоплательщик вправе применить налоговую ставку 0 процентов при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Кроме этого, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, подлежат вычету.

В связи с этим, налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации рыбопродукции, операции по реализации которой облагаются по налоговой ставке 0 процентов.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин