Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2020 г. N 03-15-06/22936 О налогообложении страховыми взносами сумм выплат работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в виде компенсации командировочных расходов и компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно и отражения их в расчете по страховым взносам

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2020 г. N 03-15-06/22936

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение об обложении страховыми взносами сумм выплат работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в виде компенсации командировочных расходов и компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно и отражения их в расчете по страховым взносам и сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса являются все выплаты в пользу работника, производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и организацией, в том числе в виде оплаты организацией расходов на командировку работника и стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Так, исходя из положений статьи 422 Налогового кодекса, не подлежит обложению страховыми взносами оплата организацией расходов на командировку работника (суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения и др.).

Кроме того, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Учитывая изложенное, база для исчисления страховых взносов определяется как сумма всех выплат и иных вознаграждений в пользу работника за минусом сумм, перечисленных в статье 422 Налогового кодекса, в частности, в виде фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на командировки работников, а также произведенных в соответствии с законодательством Российской Федерации расходов по оплате стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Порядок заполнения расчета по страховым взносам (далее - Расчет), представляемого с первого квартала 2020 года, утвержден приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@".

В частности, все выплаты в пользу работников, включенные в объект обложения страховых взносов, в том числе суммы в виде оплаты расходов на командировки работников и оплаты стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно будут отражаться:

- по строке 030 "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации" подраздела 1.1 (Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) и подраздела 1.2 (Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование) Приложения 1 к разделу 1 Расчета;

- по строке 020 "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации" Приложения 2 (Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) к разделу 1 Расчета;

- в графе 140 "Сумма выплат и иных вознаграждений" подраздела 3.2.1 (Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица) раздела 3 Расчета.

Далее, суммы в виде оплаты расходов на командировки работников и оплаты стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, которые включаются в соответствии со статьей 422 Налогового кодекса в перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм, отражаются:

- по строке 040 "Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Налогового кодекса Российской Федерации и международными договорами" подраздела 1.1 Приложения 1 к разделу 1 Расчета;

- по строке 040 "Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 и пунктом 2 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации" подраздела 1.2 Приложения 1 к разделу 1 Расчета;

- по строке 030 "Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Налогового кодекса Российской Федерации" Приложения 2 к разделу 1 Расчета.

А далее следует заполнить строки, в которых отражается база для исчисления страховых взносов (строка 050 "База для исчисления страховых взносов" подраздела 1.1 и подраздела 1.2 Приложения 1 к разделу 1 Расчета и Приложения 2 к разделу 1 Расчета), формируемая как разница соответствующих строк подраздела 1.1 и подраздела 1.2 Приложения 1 к разделу 1 Расчета и Приложения 2 к разделу 1 Расчета.

По строке 150 "База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины" подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета отражается база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по конкретному работнику, формируемая как разница суммы выплат и иных вознаграждений, отраженной в графе 140 подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета, и суммы в виде оплаты расходов на командировку данного работника и оплаты стоимости его проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян