Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2020 г. N 03-05-03-01/22707 Об особенностях исчисления и уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2020 г. N 03-05-03-01/22707

В связи с письмом в Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение по вопросу об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц и сообщается следующее.

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом. Обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно статьям 388 и 400 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования, правом пожизненного наследуемого владения на земельный участок, а налогоплательщиками налога на имущество физических лиц - физические лица, обладающие правом собственности на объекты капитального строительства.

Указанные налоги исчисляются налоговыми органами на основании сведений об объектах недвижимости и их правообладателях, представленных в налоговые органы уполномоченными органами (нотариусами, органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав) в порядке, установленном статьей 85 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Так, государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение (статья 131 Гражданского кодекса).

Таким образом, по общему правилу, обязанность по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц возлагается на собственников (правообладателей) соответствующего недвижимого имущества, т.е. лиц, указанных в качестве таковых в Едином государственном реестре недвижимости, с момента государственной регистрации соответствующих прав.

Вместе с тем следует учитывать, что действующим законодательством предусмотрены случаи, когда момент возникновения права собственности не связан с государственной регистрацией.

Так, например, законодательство не связывает с государственной регистрацией момент возникновения права наследника. Согласно пункту 4 статьи 1152 Гражданского кодекса принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

На основании пункта 8 статьи 396, пункта 7 статьи 408 Налогового кодекса в отношении земельных участков и иного недвижимого имущества, перешедшего по наследству, земельный налог и налог на имущество физических лиц исчисляется со дня открытия наследства.

Кроме того, следует отметить, что согласно пункту 2 ¹ статьи 23 Налогового кодекса с 1 января 2015 года налогоплательщики - физические лица обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

В соответствии с пунктом 3 статьи 129 ¹ Налогового кодекса неправомерное представление (несвоевременное представление) налогоплательщиком - физическим лицом налоговому органу сообщения, предусмотренного пунктом 2 ¹ статьи 23 Налогового кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества, по которому не представлено (несвоевременно представлено) указанное сообщение.

Учитывая изложенное, Налоговым кодексом урегулированы вопросы, связанные с привлечением физических лиц к уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Одновременно сообщается, что вопросы, связанные с государственной регистрацией объектов недвижимости, отнесены к компетенции Росреестра.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев