Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 апреля 2020 г. N 03-07-14/26364 О принятии к вычету сумм НДС по затратам на создание объекта основных средств (объекта недвижимости), осуществленным индивидуальным предпринимателем в период применения системы налогообложения ЕНВД, в случае ввода в эксплуатацию построенного объекта основных средств после перехода с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 апреля 2020 г. N 03-07-14/26364

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее ИП) работает на ЕНВД, планирует перейти в 2021 г. на ОСНО. В 2020 году ИП начинает строительство здания склада, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности. Для строительства здания закупаются материалы, оформляется договор по строительству с подрядчиком, услуги которого и материал оплачиваются в 2020 году включая НДС. По плану строительство закончится в ноябре 2020, ввод в эксплуатацию будет в 2021 году.

Возможен ли возврат НДС с закупленного строительного материала и затрат на оплату подрядчику по строительству в 2021 году?

Ответ: В связи с обращением о принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по затратам на создание объекта основных средств (объекта недвижимости), осуществленным индивидуальным предпринимателем в период применения системы налогообложения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), в случае ввода в эксплуатацию построенного объекта основных средств после перехода с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании пункта 9 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, подлежат вычету в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 2 и пунктом 6 статьи 171 главы 21 Кодекса предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

В связи с этим, в случае, если объект основных средств (объект недвижимости), затраты на создание которого осуществлены индивидуальным предпринимателем в период применения ЕНВД, будет вводиться в эксплуатацию после перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения, суммы НДС по таким затратам принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса, при условии, что построенный объект основных средств (объект недвижимости) предназначен для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает в налоговом периоде, в котором индивидуальный предприниматель перешел с ЕНВД на общий режим налогообложения.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина