Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 апреля 2020 г. N 03-07-07/33990 О применении образовательным учреждением освобождения от НДС в отношении платы, перечисляемой нанимателями, проживающими в жилых помещениях общежитий, в целях компенсации расходов образовательного учреждения по оплате коммунальных услуг, приобретенных у ресурсоснабжающих организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 апреля 2020 г. N 03-07-07/33990

Вопрос: Согласно п.п. 29 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования (далее - "Университет") на праве оперативного управления владеет общежитиями, в которых проживают сотрудники и обучающиеся в период действия трудового договора или обучения в Университете. С вышеуказанными лицами заключены договоры найма жилого помещения в студенческих общежитиях Университета на основе типового договора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.01.2006 N 42 "Об утверждении Правил отнесения жилого помещения к специализированному жилищному фонду и типовых договоров найма специализированных жилых помещений". Университет в соответствии с ч.ч. 1, 5 ст. 100, п. 4 ч. 2 ст. 65, ст. 161 Жилищного кодекса РФ, условиями договора найма является наймодателем и выполняет по существу функции управляющей организации, в том числе обеспечивает предоставление жильцам общежитий необходимых коммунальных услуг в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 N 354 "О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов" (далее - "Правила").

Размер платы за проживание и порядок оплаты устанавливаются согласно приказам по университету. В плату за проживание в общежитии, в том числе включена плата за коммунальные услуги (горячее, холодное водоснабжение, водоотведение, отопление, электроснабжение), которая предусмотрена только в рамках возмещения Университету расходов, понесенных им за коммунальные ресурсы, полученные от организаций коммунального комплекса для целей жизнеобеспечения общежитий, в соответствии с требованиями, определенными вышеназванными Правилами.

Таким образом, Университет осуществляет функции управляющей организации, отвечая за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых жильцам общежитий предоставляются коммунальные услуги, которые приобретаются Университетом у организаций коммунального комплекса.

В связи с вышесказанным просим дать разъяснение о возможности применения пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ об освобождении от налогообложения реализации коммунальных услуг, предоставляемых Университетом жильцам общежитий, поскольку плата жильцов за коммунальные услуги (горячее, холодное водоснабжение, водоотведение, отопление, электроснабжение) лишь возмещает расходы Университета на приобретение этих коммунальных услуг.

Ответ: В связи с письмом о применении образовательным учреждением освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении платы, перечисляемой нанимателями, проживающими в жилых помещениях общежитий, в целях компенсации расходов образовательного учреждения по оплате коммунальных услуг, приобретенных у ресурсоснабжающих организаций, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется в отношении коммунальных услуг, предоставляемых вышеперечисленными организациями - управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги.

Поскольку образовательное учреждение к поименованным организациям не относится, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в отношении платы, перечисляемой нанимателями, проживающими в жилых помещениях общежитий, в целях компенсации расходов данного образовательного учреждения по оплате коммунальных услуг, приобретенных у ресурсоснабжающих организаций, не применяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина