Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 марта 2020 г. N 03-08-05/24716 Об особенностях налогообложения доходов от использования авторских или смежных прав

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 марта 2020 г. N 03-08-05/24716

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.04.1994 (далее - Конвенция) и сообщает следующее.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 208 Кодекса доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Конвенции доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут также облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель доходов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать 10 процентов от валовой суммы доходов.

При этом статьей 22 Конвенции установлено, что если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход в другом Договаривающемся Государстве, который, в соответствии с положениями Конвенции, может облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

В соответствии со статьей 232 Кодекса в случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2-4 статьи 232 Кодекса.

В отношении пункта 4 статьи 12 Конвенции сообщаем следующее.

Указанный пункт применяется в случае, если доходы в виде роялти выплачиваются в отношении прав или имущества, составляющих часть активов постоянного представительства (постоянной базы), или иным образом связаны с постоянным представительством (постоянной базой), которое расположено в Государстве источника дохода в виде роялти и которым располагает выгодоприобретатель - резидент другого Договаривающегося Государства. В данном случае такие доходы облагаются налогом как часть прибыли постоянного представительства (постоянной базы).

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов