Письмо Федеральной налоговой службы от 29 апреля 2020 г. N БС-2-21/795@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

Федеральная налоговая служба согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Налог на имущество физических лиц и земельный налог устанавливаются Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях этих муниципальных образований (главы 31 и 32 Кодекса).

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог на имущество физических лиц и земельный налог, определяют налоговые ставки и особенности определения налоговой базы.

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц могут быть уменьшены до нуля или увеличены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в пределах значений, предусмотренных Кодексом (пункт 3 статьи 406 Кодекса).

Также в соответствии с положениями Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок.

Кроме того, физические лица, отнесенные к льготным категориям лиц, перечисленных в статье 407 Кодекса, в том числе пенсионеры, освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц за один объект недвижимости определенного вида (один жилой дом или его часть, одну квартиру или комнату, один гараж или машино-место, одну хозпростройку не более 50 кв.м), не используемый в предпринимательской деятельности.

Начиная с налогового периода 2017 года, физические лица - собственники земельных участков, землевладельцы и землепользователи, отнесенные к льготным категориям лиц перечисленных в пункте 5 статьи 391 Кодекса (пенсионеры, инвалиды I и II групп, дети-инвалиды, ветераны боевых действий, лица, получившие лучевую болезнь и т.д.), могут воспользоваться правом на уменьшение налоговой базы по земельному налогу на величину кадастровой стоимости 600 кв.м земельного участка.

Введен коэффициент, ограничивающий ежегодный рост налога не более чем на 10 процентов по сравнению с предшествующим годом:

- с налогового периода 2018 года для земельного налога за исключением земельных участков для жилищного строительства, при расчете налога за которые применен повышающий коэффициент в связи с их несвоевременной застройкой (пп. 15 - 17 ст. 396 Кодекса);

- с налогового периода 2017 года для налога на имущество физических лиц для регионов, где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий и последующие годы (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса, а также объектов, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Кодекса).

Кроме того, с 1 января 2019 года перерасчет сумм ранее исчисленных земельного налога физических лиц и налога на имущество физических лиц не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

В соответствии со статьей 387 главы 31 Кодекса и статьей 399 главы 32 Кодекса при установлении земельного налога и налога на имущество физических лиц нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков по земельному налогу.

Учитывая фактическую способность налогоплательщика к уплате налога, а также иные критерии, законодательством о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы. При этом полномочиями по установлению налоговых льгот по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц для отдельных категорий налогоплательщиков на основании статьи 12 Кодекса обладают соответственно законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук