Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 апреля 2020 г. N 03-03-06/1/34015 Об обложении страховыми взносами сумм расходов организации по договору комплексного страхования работника, выезжающего за пределы постоянного места жительства, объектом страхования которого являются имущественные интересы работника, связанные с риском непредвиденных расходов работника

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 апреля 2020 г. N 03-03-06/1/34015

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

По вопросу налогообложения прибыли организаций сообщаем, что расходы работодателя в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников могут быть учтены в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), если выполняются условия, предусмотренные пунктом 16 статьи 255 НК РФ, при соответствии указанных расходов критериям статьи 252 НК РФ.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, перечисленным в абзацах третьем-шестом пункта 16 статьи 255 НК РФ.

При этом отнесение договора страхования к конкретному виду договоров осуществляется в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и в силу положений статьи 11 НК РФ используется для целей главы 25 НК РФ в соответствии с правовой классификацией, определенной ГК РФ.

Таким образом, расходы работодателя в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников могут быть учтены для целей налогообложения прибыли по договорам страхования, перечисленным в абзацах третьем-шестом пункта 16 статьи 255 НК РФ. Отнесение договора страхования к определенному виду договора страхования определяется положениями ГК РФ и отраслевым законодательством в области страхования.

По вопросу обложения страховыми взносами суммы платежей организации по договору комплексного страхования работников организации, выезжающих за пределы постоянного места жительства, не связанному с командировками за рубеж, сообщаем следующее.

Из запроса следует, что объектом страхования по данному договору являются имущественные интересы работника, совершающего поездку, связанные с риском непредвиденных расходов (страхование финансовых рисков), а страховым случаем является необходимость осуществления расходов, обусловленных внезапным острым заболеванием, обострением хронического заболевания, а также несчастным случаем с работником, включающие расходы по оплате экстренной и неотложной помощи, предоставления медицинского оборудования, медицинской транспортировки, возвращения тела, срочных сообщений и др.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 НК РФ, объектом и базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для упомянутых плательщиков страховых взносов суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

При этом, исходя из положений пунктов 4 и 7 статьи 4 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", имущественные интересы страхователя (застрахованного лица), связанные с риском неполучения доходов, возникновения непредвиденных расходов физических лиц, юридических лиц (страхование финансовых рисков) относятся к имущественному страхованию.

Таким образом, страхование финансовых рисков не относится к видам страхования, перечисленным в подпункте 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ, суммы платежей по которым, уплачиваемые организацией, не облагаются страховыми взносами.

Учитывая изложенное, суммы расходов организации по договору комплексного страхования работника, выезжающего за пределы постоянного места жительства, объектом страхования которого являются имущественные интересы работника, связанные с риском непредвиденных расходов работника, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов