Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 апреля 2020 г. N 03-13-08/26208 Об уплате акциза организацией, не имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, при приобретении средних дистиллятов, включая мазут, и осуществляющей их перепродажу российским организациям

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 апреля 2020 г. N 03-13-08/26208

В связи с письмом по вопросу уплаты акциза организацией, не имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, при приобретении средних дистиллятов, включая мазут, и осуществляющей их перепродажу российским организациям, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с Федеральным законом от 30 июля 2019 г. N 255-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) с 1 апреля 2020 года вступает в силу новая редакция подпункта 11 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающая изменение критериев отнесения смеси углеводородов к средним дистиллятам.

Так, Федеральным законом N 255-ФЗ с 1 апреля 2020 года расширены критерии отнесения к данной категории нефтепродуктов, в которую, в том числе будет попадать мазут, не являющийся в настоящее время подакцизным товаром.

В соответствии со статьей 179 Кодекса налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизом.

При этом согласно пунктам 2, 3 статьи 199 Кодекса суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком при такой реализации покупателю, не осуществляющему производство подакцизных товаров, учитываются последним в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

На основании подпунктов 29, 32 пункта 1 статьи 182 Кодекса приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией признается объектом налогообложения акцизами, в случае если покупатель имеет предусмотренное статьей 179.5 Кодекса свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, предусмотренное статьей 179.6 Кодекса.

При совершении российскими организациями реализации средних дистиллятов иностранным организациям на условиях и в ситуациях, предусмотренных подпунктами 30, 31 пункта 1 статьи 182 Кодекса, объект обложения акцизами и обязанность по исчислению в отношении этого объекта соответствующей суммы акциза, возникают независимо от того, были ли средние дистилляты приобретены в собственность указанными организациями или произведены ими собственными силами.

Учитывая изложенное, у организации, не имеющей вышеуказанных свидетельств, при приобретении средних дистиллятов, включая мазут, и осуществляющей перепродажу этих нефтепродуктов потребителям, кроме случаев, предусмотренных подпунктами 30, 31 пункта 1 статьи 182 Кодекса, обязанность по исчислению и уплате в бюджет сумм акцизов не возникает, независимо от даты приобретения и реализации средних дистиллятов.

Одновременно сообщаем, что вопрос определения цены контракта, заключаемого в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных услуг", относится к компетенции Минэкономразвития России.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов