Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 апреля 2020 г. N 03-08-05/26445 О налогообложении НДФЛ доходов налогового резидента Республики Казахстан от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 апреля 2020 г. N 03-08-05/26445

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статья 208 Кодекса содержит перечень доходов, получаемых физическими лицами, относящихся к доходам от источников в Российской Федерации и доходам от источников за ее пределами.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в России, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 209 Кодекса для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных вышеуказанной статьей.

Вместе с этим статьей 7 Кодекса предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 6 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) доход, получаемый резидентом Договаривающегося государства от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве.

Положения пункта 1 статьи 6 Конвенции применяются к доходу, полученному от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме.

Таким образом, доходы налогового резидента Республики Казахстан от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, на основании статьи 6 Конвенции, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

При этом вопрос об избежании двойного налогообложения решается в соответствии с положениями статьи 23 Конвенции и законодательством Республики Казахстан.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов