Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 мая 2020 г. N 03-03-06/1/37401 О рассмотреии предложения о введении моратория на уплату кредитными организациями налога на прибыль организаций по начисленным, но не полученным от должников процентов по долговым обязательствам

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 мая 2020 г. N 03-03-06/1/37401

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу введения моратория на уплату кредитными организациями налога на прибыль организаций по начисленным, но не полученным от должников процентов по долговым обязательствам, и сообщает следующее.

Для целей налогообложения прибыли на основании статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.

В случае применения налогоплательщиком метода начисления проценты, начисляемые в налоговом учете в соответствии с договором займа (кредита), на основании абзацев 1 и 3 пункта 6 статьи 271 НК РФ, а также абзаца третьего пункта 4 статьи 328 НК РФ, признаются во внереализационных доходах на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) выплаты, предусмотренной договором, а также на дату погашения долгового обязательства.

Учитывая указанное, основанием для начисления в налоговом учете процентов являются условия действующего долгового обязательства. В том случае, если по условиям долгового обязательства проценты не начисляются, налогооблагаемые доходы для целей налогообложения прибыли не возникают. Применение метода начисления позволяет налогоплательщику равномерно распределить во времени суммы уплачиваемого налога на прибыль в течение налогового периода, что способствует стабильности хозяйственной деятельности организации.

При этом в соответствии с положениями статей главы 25 НК РФ налогоплателыцики - кредитные организации исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль с рядом особенностей, учитывающих ссудную специфику деятельности кредитных организаций по кредитованию физических и юридических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Также банки вправе в целях главы 25 НК РФ кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в порядке, предусмотренном статьей 292 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в Положении от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П), признаются расходом для целей налогообложения прибыли с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ.

В соответствии с Положением N 590-П резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией, либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (кредитный риск по ссуде).

По нашему мнению, предусмотренные главой 25 НК РФ налоговые инструменты позволяют банкам эффективно уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в случае возникновения кредитных рисков по долговым обязательствам.

С учетом указанного, предложение кредитной организации о введении моратория не поддерживается.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина