Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 апреля 2020 г. N 03-13-05/27615 О налогообложении акцизами этилового спирта

Письмо Минфина России от 8 апреля 2020 г. N 03-13-05/27615

В связи с обращением по вопросам налогообложения акцизами этилового спирта, Департамент налоговой политики сообщает.

До 1 января 2020 года статьей 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона N 326-ФЗ (далее - Налоговый кодекс), предусматривалась выдача сроком до 1 года свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (далее - свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом), в случае осуществления видов деятельности по производству продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

В свидетельстве на операции с денатурированным этиловым спиртом указывался конкретный вид деятельности и условия его осуществления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 326-ФЗ свидетельства, предусмотренные подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 179.2 Налогового кодекса, выданные до дня вступления в силу Федерального закона N 326-ФЗ, действуют до окончания указанного в них срока, но не позднее 31 декабря 2020 года включительно с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 4.5-5.3 статьи 179.2, подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182, подпунктом 16 пункта 1 статьи 183, пунктом 21 статьи 187, пунктом 1 статьи 193, пунктом 5 статьи 195, пунктами 1 и 2 статьи 198, пунктом 4 статьи 199, пунктом 11 статьи 200, пунктом 11 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2020 г. (далее - Кодекс) и подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 Кодекса.

Таким образом, как свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, выданные после 1 января 2020 года, так и свидетельства на операции с денатурированным этиловым спиртом, выданные до 1 января 2020 года, в пределах указанных в них сроков окончания, действуют в 2020 году, если они не приостановлены или не аннулированы согласно статье 179.2 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 2 и статье 10.1 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" денатурированным этиловым спиртом (денатуратом) признается этиловый спирт, содержащий денатурирующие вещества в установленной концентрации.

Таким образом, организация-покупатель, имеющая действующее свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом и не имеющая выданного после 1 января 2020 года действующего свидетельства на производство парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) в малой емкости, и (или) производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, приобретает неденатурированный этиловый спирт по стоимости, включающей ставку акциза в размере 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

На основании пункта 2 статьи 198 Кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленная покупателю, относится у налогоплательщика на стоимость реализованных подакцизных товаров и в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах выделяется отдельной строкой, за исключением в частности операций по реализации этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса.

Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 168 и пункту 10 статьи 172 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на указанное изменение.

Также налогоплательщики вносят соответствующие исправления в первичные учетные документы, подтверждающие отгрузку подакцизного товара - этилового спирта. Уточнение действующих налоговых обязательств производится в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса.

Исчисленная и предъявленная поставщиком сумма акциза в отношении неденатурированного этилового спирта такой организацией-покупателем учитывается в стоимости приобретенного товара и к вычету не принимается.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке не является подакцизным товаром.

В то же время, если в отношении определенных видов вышеуказанной продукции было получено и действует свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом, то у организации возникает обязанность по исчислению акциза при приобретении этого спирта и право на применение вычета исчисленных сумм акциза при его использовании для производства данной продукции на основании подпункта 20.1 пункта 1 статьи 182 и пункта 11 статьи 200 Кодекса. Определение сумм акциза, подлежащих уплате (возмещению) в бюджет (из бюджета), осуществляется в налоговой декларации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов