Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 апреля 2020 г. N 03-05-06-02/30855 О ставках земельного налога по земельным участкам с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 апреля 2020 г. N 03-05-06-02/30855

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о ставках земельного налога по земельным участкам с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки по земельному налогу не могут превышать 0,3 процента в отношении отдельных категорий земельных участков, в частности, земельных участков, приобретенных (предоставленных) организациям для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

При этом установлено, что в отношении прочих земельных участков предельная налоговая ставка установлена в размере 1,5 процента (пункт 2 статьи 394 Кодекса).

Кроме того установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим и физическим лицам на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктами 15 и 16 статьи 396 Кодекса.

Верховным Судом Российской Федерации (Определения от 22.08.2018 N 305-КГ18-11939 по делу N А41-50302/2017 и от 29.05.2017 N 304-КГ17-5122 по делу N А46-573/2016) сделан вывод о том, что в случае применения налогоплательщиком пониженной ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) организациям для жилищного строительства, действующее законодательство предусматривает одновременное применение в таком случае повышенного коэффициента, установленного статьей 396 Кодекса. В ином случае применению подлежит налоговая ставка в размере 1,5 процента, что приведет к значительно большим доначислениям сумм земельного налога, чем применение пониженной ставки с учетом повышенного коэффициента.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев