Письмо Минфина России от 26 мая 2020 г. N 03-03-07/43964 Об особенностях уплаты налога на прибыль и страховых взносов налогоплательщиком - резидентом территории опережающего социально-экономического развития

Письмо Минфина России от 26 мая 2020 г. N 03-03-07/43964

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает следующее.

Согласно действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиком - резидентом территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) признается российская организация, которая получила статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 3-5 статьи 284 ⁴ НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно нескольким требованиям.

Одним из требований, предъявляемых к налогоплательщику - резиденту ТОСЭР налоговым законодательством исключительно в целях применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, относится, в частности, условие, что такая организация не может иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОСЭР (подпункт 2 пункта 1 статьи 284 ⁴ НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ для целей законодательства о налогах и сборах определено понятие "обособленное подразделение организации", которое используется в значении любого территориально обособленного от организации подразделения, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, организация, являющаяся резидентом ТОСЭР, но не отвечающая требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284 ⁴ НК РФ (в том числе требованию, установленному подпунктом 2 пункта 1 статьи 284 ⁴ НК РФ), для целей Главы 25 НК РФ не признается налогоплательщиком - резидентом ТОСЭР.

Следовательно, налогоплательщик не вправе применять пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций в случае несоблюдения требования, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 284 ⁴ НК РФ.

В части страховых взносов.

Статьей 427 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процентов, а также особенности их применения.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются резидентами ТОСЭР в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ (далее - соглашение об осуществлении деятельности). При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Принимая во внимание, что особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, включающий в себя, в том числе особенности налогообложения, предусмотренные для резидентов ТОСЭР законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, устанавливается непосредственно для ТОСЭР, считаем, что резидент ТОСЭР, имеющий обособленные подразделения за пределами ТОСЭР, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых в его обособленных подразделениях, находящихся за пределами ТОСЭР.

Одновременно сообщаем, что для разъяснения применения Федерального закона N 473-ФЗ следует обращаться в Минвостокразвития России.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов