Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 мая 2020 г. N 03-13-05/43324 О применении налогового вычета по акцизам на этиловый спирт, приобретенный организацией, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости, в случае его использования для производства такой продукции

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 мая 2020 г. N 03-13-05/43324

В связи с письмом по вопросу порядка применения налогового вычета по акцизам на этиловый спирт, приобретенный организацией, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости, в случае его использования для производства такой продукции, Департамент налоговой политики сообщает.

Пунктом 11 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что суммы акциза, начисленные при совершении операции по получению (оприходованию в случае собственного производства) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости (далее - свидетельство), предусмотренное подпунктом 3 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса, подлежат вычетам при представлении установленных пунктом 11 статьи 201 Кодекса документов, подтверждающих факт использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства продукции, указанной в свидетельстве, а именно - реестров актов списания этилового спирта в производство и документов, подтверждающих факт оприходования товаров, указанных в свидетельстве, при производстве которых (в процессе производства которых) использован этиловый спирт.

Согласно пункту 1 статьи 202 Кодекса сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 204 Кодекса организации, имеющие свидетельство, представляют в налоговые органы налоговую декларацию по акцизам в срок не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, указанными положениями установлен предельный срок представления налоговой декларации по акцизам в налоговый орган.

В связи с этим организация, имеющая свидетельство, осуществившая операцию по получению этилового спирта, вправе представить налоговую декларацию по акцизам в любой день месяца, следующего за налоговым периодом, за который представляется данная декларация, но не позднее вышеуказанного предельного срока.

При этом право указанного налогоплательщика на вычет, предусмотренный пунктом 11 статьи 200 Кодекса, возникает при условии представления им в налоговый орган документов, указанных в пункте 11 статьи 201 Кодекса.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе в любой день, следующий за отчетным налоговым периодом, представить в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам, отражающую как совершенные им в этом налоговом периоде операции по получению (оприходованию) этилового спирта, так и документально подтвержденные суммы налоговых вычетов.

При этом в случае использования этилового спирта в производстве продукции, указанной в свидетельстве налогоплательщика, в более поздние налоговые периоды по сравнению с периодом получения (оприходования) налогоплательщиком этилового спирта, но до наступления срока представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам, такой налогоплательщик вправе отразить вычет по акцизам в отношении использованного в производстве этилового спирта в налоговой декларации по акцизам, представляемой за тот налоговый период, в котором указанный этиловый спирт был получен (оприходован).

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина