Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июня 2020 г. N БС-4-21/9841@ "О налогообложении земельных участков"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу налогообложения земельного участка, права на который перешли в результате продажи расположенной на нём недвижимости, и сообщает.

К обязанностям налоговых органов, предусмотренным пунктом 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), относится, в частности, бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков.

Из обращения не представляется возможным установить, каким образом запрошенные разъяснения касаются исполнения налогоплательщиком или представляемой организацией обязанности по уплате земельного налога (далее - налог) для определённого объекта налогообложения.

С учетом изложенного направить разъяснения применительно к конкретным правоотношениям не представляется возможным. Вместе с тем, по содержанию заданного вопроса предлагаем учитывать следующие рекомендации.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом.

Объектом налогообложения по налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен земельный налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (пункт 1 статьи 390 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции за интересующий налогоплательщика период до 1998 года) в случае, когда продавец является собственником земельного участка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю передается право собственности либо предоставляется право аренды или предусмотренное договором продажи недвижимости иное право на соответствующую часть земельного участка. Если договором не определено передаваемое покупателю недвижимости право на соответствующий земельный участок, к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования.

Таким образом, рассматриваемая редакция пункта 2 статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации (до вступления в силу Федерального закона от 26.06.2007 N 118-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части приведения их в соответствие с Земельным кодексом Российской Федерации") допускала переход права собственности не на земельный участок, а на его часть.

Вместе с тем, вышеприведённые нормы главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса не относят часть земельного участка к самостоятельным объектам налогообложения, в отношении которых возникает обязанность по уплате налога, а также не предусматривают порядок определения налоговой базы части земельного участка.

Настоящие разъяснения носят исключительно информационно-справочный (рекомендательный, а не обязательный) характер, не устанавливают общеобязательных правовых норм и не препятствуют применению нормативно-правовых предписаний и судебных актов в значении, отличающемся от вышеизложенного.

За разъяснениями утративших силу с 2006 года положений Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", применение которых в настоящее время не осуществляется налоговыми органами, возможно обратиться в Минфин России.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук