Решение Самарского областного суда от 10 июня 2020 г. N 3а-990/2020 (ключевые темы: нежилые помещения - бытовое обслуживание - предприятия общественного питания - кадастровая стоимость - разрешенное использование)

Решение Самарского областного суда от 10 июня 2020 г. N 3а-990/2020

Самарский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-990/2020 по административному исковому заявлению Ш.Т.М. к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании нормативного правового акта не действующим в части, с участием прокурора Р.О.В. представителя административного истца - М.В.А., установил:

Ш.Т.М. обратилась в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующим со дня его принятия Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год (далее - Перечень на 2020 г.), утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 7 октября 2019 г. N 2201 (далее - приказ N 2201), в части включения в него под пунктом N нежилого здания с кадастровым номером N.

Требования обоснованы тем, что в названный Перечень включено принадлежащее административному истцу на праве собственности нежилое здание, не подпадающее под критерии, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку данное здание не является административно-деловым либо торговым центром, не предназначено для размещения офисов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, предназначено для личного использования как баня. Не предусматривает размещение таких объектов и вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание. Полагает, что включение указанного объекта недвижимости в Перечень незаконно, нарушает его права, как плательщика налога на имущество физических лиц, исчисляемого из кадастровой стоимости объекта недвижимости.

В судебном заседании представитель административного истца М.В.А., действующий на основании доверенности, поддержал требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Относительно заявленных требований Министерство имущественных отношений Самарской области представило возражения, пояснив, что нежилое здание соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и обоснованно включено в перечисленные выше Перечни на основании данных, полученных в порядке информационного взаимодействия из Единого государственного реестра недвижимости.

Представитель заинтересованного лица Государственного бюджетного учреждения Самарской области "Центр размещения рекламы" в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Выслушав объяснения представителя административного истца, заключение прокурора Р.О.В., полагавшей, что заявленные требования подлежат удовлетворению, суд приходит к выводу о том, что административный иск является обоснованным.

На основании части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу статьи 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 г. N 107-ГД "Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" 1 января 2015 года установлено как единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Согласно пункту 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 г. N 719 Министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области" министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

В рамках переданных полномочий приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 7 октября 2019 года N 2201 утвержден Перечень на 2020 года, который опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 18 октября 2019 г., в издании "Волжская коммуна", N 158 (30741), 23 октября 2019 г..

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что оспариваемый административным истцом нормативный правовой акт принят Министерством имущественных отношений Самарской области с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Оспариваемый нормативный правовой акт принят в форме приказа, подписан уполномоченным лицом, опубликован до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, данный акт соответствуют требованиям, предъявляемым к форме и процедуре его принятия.

Под пунктом N в Перечень на 2020 год включено нежилое здание (баня) с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, собственником которого является Ш.Т.М. согласно выписке из ЕГРН от 23 сентября 2019 г..

Проверяя соответствие оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно выписке из ЕГРН от 23 сентября 2019 г. в собственности Ш.Т.М. находится нежилое одноэтажное здание, площадью 15,8 кв. м, по указанному выше адресу, имеет назначение "нежилое здание" и наименование "баня".

По смыслу закона, основания для включения объекта капитального строительства в Перечень по сведениям ЕГРН и технической документации должны быть безусловными, бесспорными.

Как следует из письменных возражений, Министерство имущественных отношений Самарской области включило нежилое здание в Перечень как объект бытового обслуживания. Вместе с тем, одного наименования (баня) недостаточно для включения объекта недвижимости в Перечни. Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации бытовые услуги - платные услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Следовательно, для отнесения объекта недвижимости к объектам бытового обслуживания требуются доказательства оказания платных услуг физическим лицам и таких услуг, которые соответствуют кодам экономической деятельности.

Однако, доказательств, подтверждающих факт платного использования нежилого здания для неопределенного круга лиц административный ответчик не предоставил. Таким образом, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости наименование и назначение спорного нежилого здания не могут быть признаны безусловно определенными в целях применения положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку прямо не предусматривают размещение административно-делового или торгового центра, офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Не предусматривает размещение указанных видов объектов и земельный участок с кадастровым номером N, имеющий вид разрешенного использования "под садоводство", находящийся в собственности Ш.Т.М. согласно выписке из ЕГРН от 2 сентября 2019 г..

В связи с этим для включения здания в Перечень на 2020 г. требовалось установление его фактического использования по результатам осмотра, который на момент формирования и утверждения Перечня на 2020 г. не проводился, доказательства обратного в материалы дела не представлены. Согласно письму Министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2019 г. N 12-03/135-74, по результатам осмотра нежилого здания, проведенного 10 октября 2019 г. по поручению министерства сотрудниками ГБУ СО "Центр размещения рекламы", принято решение об определении вида фактического использования названного объекта недвижимости как нежилого здания бани, предназначенного для личного использования.

Оценив доказательства по делу в их совокупности по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу, что доказательства, свидетельствующие о фактическом использовании нежилого здания с кадастровым номером N в целях, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административным ответчиком в нарушение требований части 2 статьи 62, части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суду не представлены, в связи с чем, требования административного истца подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом изложенного, суд полагает, что нормативный правовой акт, имеющий ограниченный срок применения (2020 г.), в целях восстановления прав административного истца следует признать недействующими в оспариваемой части со дня его принятия.

Руководствуясь статьями 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:

Административный иск Ш.Т.М. удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 7 октября 2019 г. N 2201, в части включения в него под пунктом N нежилого здания с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию в официальном печатном издании "Волжская коммуна" в течение месяца со дня его вступления в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме через Самарский областной суд.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 11 июня 2020 г.