Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 июня 2020 г. N 03-01-11/49230 О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 июня 2020 г. N 03-01-11/49230

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации принимаются значительные меры как по преодолению последствий, вызванных распространением новой коронавирусной инфекции, так и по нормализации деловой жизни, восстановлению занятости, доходов граждан и роста экономики.

В целях обеспечения устойчивого развития экономики в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции принят Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и в части реализации положений указанного закона приняты постановление Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (далее - постановление N 409) и от 03.04.2020 N 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции" (далее - постановление N 434).

Постановлением N 409 утверждены Правила предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов (далее - Правила), предусматривающие дополнительные основания предоставления в 2020 году отсрочки (рассрочки) по уплате указанных платежей, изменение порядка и условий ее предоставления.

Отмечаем, что в случае если организация не подпадает под действие указанных Правил, она не лишается права направить в налоговый орган заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате названных платежей с приложением соответствующего пакета документов по основанию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации (причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы). Если отсрочка (рассрочка) представлена по указанному основанию, то на сумму задолженности проценты не начисляются.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федераций" (далее - Федеральный закон N 172-ФЗ) для отдельных налогоплательщиков также предусмотрено освобождение от исполнения обязанности уплачивать налоги, авансовые платежи по налогам за II квартал 2020 года по следующим налогам:

по налогу на прибыль организаций в части ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во втором квартале 2020 года; авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за отчетные периоды четыре месяца, пять месяцев, шесть месяцев 2020 года, за минусом ранее начисленных сумм авансовых платежей за отчетный период три месяца; авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за полугодие 2020 года, за минусом ранее начисленных сумм авансовых платежей за первый квартал;

по акцизам - в части налога за налоговые периоды апрель, май, июнь 2020 года;

по водному налогу в части налога за налоговый период второй квартал 2020 года;

по налогу на добычу полезных ископаемых - в части налога за налоговые периоды апрель, май, июнь 2020 года;

по единому сельскохозяйственному налогу - в части авансового платежа за отчетный период полугодие 2020 года, авансовый платеж засчитывается в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода 2020 года;

по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в части авансового платежа за отчетный период полугодие 2020 года, уменьшенного на сумму авансового платежа за отчетный период первый квартал 2020 года;

по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности - в части налога за второй квартал 2020 года;

по транспортному налогу - в части налога и авансовых платежей по этому налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности;

по налогу на имущество организаций - в части налога и авансовых платежей по этому налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года;

по земельному налогу - в части налога и авансовых платежей по этому налогу за период владения объектам налогообложения с апреля по 30 июня 2020 года в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности;

по налогу на имущество физических лиц - в части налога за период владения объектом налогообложения с апреля по 30 июня 2020 года в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности;

по налогу на доходы физических лиц, исчисляемому и уплачиваемому в соответствии с пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в части авансового платежа, исчисленного за полугодие 2020 года, уменьшенного на сумму авансового платежа, исчисленного за первый квартал 2020 года;

по торговому сбору - в части сбора, исчисленного за второй квартал 2020 года.

по страховым взносам - для указанных в статье 2 Федерального закона N 172 организаций и индивидуальных предпринимателей - плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных за апрель, май, июнь 2020 года, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования и свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Здесь и далее по тексту номер названного Федерального закона следует читать как "172-ФЗ"

1) на обязательное пенсионное страхование - в размере 0,0 процента;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0,0 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - в размере 0,0 процента.

Также Федеральным законом N 172 установлено, что при исчислении (перерасчете) суммы налога, подлежащего уплате в связи с применением патентной системы налогообложения в 2020 году индивидуальным предпринимателям из количества дней срока, на который выдается патент, исключаются календарные дни, приходящиеся на апрель, май и июнь 2020 года.

В части предоставления кредитных каникул сообщаем, что Президентом Российской Федерации 03.04.2020 подписан Федеральный закон N 106-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части особенностей изменения условий кредитного договора, договора займа" (далее - Федеральный закон N 106-ФЗ).

Федеральным законом N 106-ФЗ предусмотрено право физических лиц, индивидуальных предпринимателей и субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) в период до 30.09.2020 обратиться к кредитору с требованием об изменении условий договора, предусматривающим приостановление исполнения обязательств на срок, определенный заемщиком, но не превышающий шести месяцев (далее - кредитные каникулы).

В соответствии со статьей 6 Федерального закона N 106-ФЗ физические лица и индивидуальные предприниматели вправе обратиться за получением "кредитных каникул" в случае снижения их дохода (совокупного дохода всех заемщиков по кредитному договору (договору займа) за месяц, предшествующий месяцу обращения к кредитору, более чем на 30 процентов по сравнению со среднемесячным доходом (совокупным среднемесячным доходом всех заемщиков) за 2019 год.

Во исполнение Федерального закона N 106-ФЗ Правительством Российской Федерации установлен максимальный размер кредита (займа) для кредитов (займов), по которому заемщик вправе обратиться к кредитору с требованием о предоставлении кредитных каникул (постановление Правительства Российской Федераций от 03.04.2020 N 435).

Вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации предусмотрены следующие максимальные величины кредитов (займов):

для потребительских кредитов (займов), заемщиками по которым являются физические лица - 250 тысяч рублей;

для потребительских кредитов (займов), заемщиками по которым являются индивидуальные предприниматели - 300 тысяч рублей;

для потребительских кредитов (займов), предусматривающих предоставление потребительского кредита (займа) с лимитом кредитования, заемщиками по которым являются физические лица - 100 тысяч рублей;

для потребительских кредитов на цели приобретения автотранспортных средств с залогом автотранспортного средства - 600 тысяч рублей;

для кредитов (займов), выданных в целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности и обязательства, по которым обеспечены ипотекой, 2 миллиона рублей;

для кредитов (займов), выданных в целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности и обязательства, по которым обеспечены ипотекой, 4,5 миллионов рублей - для жилых помещений, расположенных на территории г. Москвы;

для кредитов (займов), выданных в целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности и обязательства по которым обеспечены ипотекой, 3 миллиона рублей - для жилых помещений, расположенных на территориях Московской области, г. Санкт-Петербурга, а также субъектов Российской Федерации, входящих в состав Дальневосточного федерального округа.

Необходимо особо отметить, что согласно положениям Федерального закона N 106-ФЗ на период действия кредитных каникул запрещается:

начисление неустойки (штрафа, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату кредита (займа) и (или) уплате процентов на сумму кредита (займа);

предъявление требования о досрочном исполнении обязательства по кредитному договору (договору займа) и (или) обращение взыскания на предмет залога или предмет ипотеки, обеспечивающий обязательства по соответствующему кредитному Договору (договору займа), и (или) обращение с требованием к поручителю (гаранту).

Дополнительно сообщаем, что за получением кредитных каникул следует обратиться к кредитору, предоставившему кредит (займ).

Требование заемщика - физического лица или индивидуального предпринимателя направляется кредитору способом, предусмотренным договором, или с использованием средств подвижной радиотелефонной связи с абонентского номера, информация о котором предоставлена заемщиком кредитору. Обеспечение возможности получения от заемщика требования с использованием средств подвижной радиотелефонной связи является обязанностью кредитора.

При этом по информации крупнейших кредиторов, большинство заявлений о предоставлении "кредитных каникул" уже поступают через "онлайн" каналы.

В случае неполучения заемщиком в течение 10 дней после предоставления требования о получении "кредитных каникул" ни подтверждения, ни отказа от кредитора, льготный период считается наступившим. В случае если заемщик не выбрал иную дату, льготный период отсчитывается от даты подачи заявления.

Вместе с тем сообщаем, что кредитор вправе запросить у заемщика документы, подтверждающие соблюдение условия в части снижения дохода. В этом случае заемщик обязан представить указанные документы не позднее 90 дней после дня представления кредитору требования о предоставлении кредитных каникул. В случае непредставления заемщиком в установленный срок подтверждающих документов, срок их представления может быть продлен кредитором на 30 дней при наличии у заемщика уважительных причин, о которых заемщик должен известить кредитора.

Следует подчеркнуть, что если при последующей проверке подтверждающих документов кредитором будет выявлено несоответствие жизненных обстоятельств заемщика установленным законом критериям, льготный период может быть отменен, и заемщик будет обязан выплатить пропущенные платежи и неустойку (штрафы, пени). Вместе с тем заемщик вправе оспорить данное решение в суде.

Кроме того, сообщаем, что в отношении субъектов МСП единственным условием получения кредитных каникул является осуществление деятельности в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (перечень отраслей утвержден постановлением N 434).

При этом в отношении субъектов МСП не распространяются установленные Правительством Российской Федерации ограничения максимального размера кредита (займа).

Таким образом, субъекты МСП, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в наиболее пострадавших отраслях, вправе обратиться к кредитору за предоставлением кредитных каникул вне зависимости от размера кредитных обязательств.

Требование о предоставлении кредитных каникул юридическим лицам - субъектам МСП в соответствии с положениями Федерального закона N 106-ФЗ представляется кредитору способом, предусмотренным договором.

Дополнительная информация о мерах поддержки населения и бизнеса, реализуемых Правительством Российской Федерации, размещена на официальном сайте Правительства Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в разделе "Меры Правительства РФ с коронавирусной инфекцией и поддержке экономики" по адресу: http://government.ru/support_measures/.

Кроме того, отмечаем, что меры по поддержке граждан и бизнеса также реализуются Центральным банком Российской Федерации. Соответствующая информация размещена на официальном сайте Банка России по адресу: https://www.cbr.ru/covid/.

Также сообщаем, что кредитные организации в настоящее время также самостоятельно ведут работу по поддержке пострадавших компаний. Так, по официальной информации в ряде банков введен упрощенный механизм принятия решений по реструктуризации кредитов, позволяющий гибко и быстро принимать такие решения.

Заместитель директора Департамента налоговой политики

А.Т. Заитов