Письмо Федеральной налоговой службы от 23 апреля 2020 г. N БС-4-11/6835@ "О направлении разъяснений"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов с выплат в пользу работников - иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации и осуществляющих трудовую деятельность на основании патента, и сообщает.

Согласно положениям Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 102-ФЗ) с 01.04.2020 года для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - субъекты МСП), в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее - МРОТ), применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0%; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0%;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0%;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,0%.

В отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, в размере, не превышающем или равном величине МРОТ, страховые взносы исчисляются поименованными плательщиками страховых взносов по тарифам, установленным статьей 425 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные выше нормы Федерального закона N 102-ФЗ применяются плательщиками страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, за периоды начиная с апреля 2020 года.

Таким образом, с 01.04.2020 года субъектами МСП страховые взносы с выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации и не являющихся высококвалифицированными специалистами, исчисляются следующим образом:

На обязательное пенсионное страхование.

По выплатам, не превышающим установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы исчисляются по ставке 22% (в части выплат в размере, не превышающем или равном величине МРОТ) и по ставке 10% (в части выплат в размере, превышающем величину МРОТ).

По выплатам, превышающим предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы исчисляются по ставке 10% как в части выплат, не превышающих или равных величине МРОТ, так и превышающих величину МРОТ.

На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

По выплатам в пользу физического лица, не превышающим установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы исчисляются по ставке 1,8% (в части выплат в размере, не превышающем или равном величине МРОТ) и по ставке 0% (в части выплат в размере, превышающем величину МРОТ, по ставке 0%).

В соответствии с пунктом 3 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации с сумм выплат в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не исчисляются.

Поскольку, исходя из положений статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов) не являются застрахованными лицами по обязательному медицинскому страхованию, выплаты в пользу указанных лиц не облагаются страховыми взносами на обязательное медицинское страхование.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук