Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-05-05-01/13241 Об определении в целях обложения налогом на имущество организаций первоначальной стоимости объектов концессионного соглашения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 февраля 2020 г. N 03-05-05-01/13241

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу определения в целях обложения налогом на имущество организаций первоначальной стоимости объектов концессионного соглашения и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Согласно статье 378.1 Кодекса недвижимое имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера. При этом данный порядок обложения налогом на имущество организаций применяется вне зависимости от счетов бухгалтерского учета, на которых учитывается объект недвижимого имущества, являющийся предметом концессионного соглашения.

Статьей 375 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы исходя из среднегодовой стоимости имущества учитывается остаточная стоимость основных средств, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Согласно пункту 16 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объектов и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объектов и имущества.

Особенности отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению определены информационными материалами ПЗ-2/2007 "Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению", размещенными на официальном сайте Минфина России в сети "Интернет" www.minfin.ru в разделе "Бухгалтерский учет и отчетность - Бухгалтерский учет - Законодательные и иные нормативные правовые акты - Обобщение практики применения законодательства" (далее - Информационные материалы), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Исходя из указанных нормативных правовых актов полагаем, что в целях ведения бухгалтерского учета и исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций первоначальная стоимость объекта недвижимого имущества, передаваемого концессионеру в соответствии с концессионном соглашением, определяется по соглашению сторон.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян