Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 апреля 2020 г. N 03-05-05-01/29224 О налогообложении налогом на имущество организаций технологических линий сжижения природного газа на основаниях гравитационного типа (ОГТ), расположенных во внутренних морских водах РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 апреля 2020 г. N 03-05-05-01/29224

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на имущество организаций технологических линий сжижения природного газа на основаниях гравитационного типа (ОГТ), расположенных во внутренних морских водах Российской Федерации, и сообщает.

В соответствии со статьей 372 главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Кодекса, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Статьей 67 Конституции Российской Федерации определено, что территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.

Согласно пункту 3 статьи 383 Кодекса в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему подлежат уплате в бюджет с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385 Кодекса, no местонахождению организации, местонахождению обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и no местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. При этом налог уплачивается исходя из налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположена организация и (или) обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и (или) указанные объекты недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 386 Кодекса в отношении имущества российской организации, находящегося в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и налоговая декларация по этому налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации.

Статус и правовой режим внутренних морских вод, территориального моря и прилежащей зоны Российской Федерации установлены статьями 1-4 Федеральным законом от 31.07.1998 N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации", в соответствии с которыми внутренние морские воды Российской Федерации - это воды, расположенные в сторону берега от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря Российской Федерации. Внутренние морские воды являются составной частью территории Российской Федерации. При этом территориальное море Российской Федерации - это примыкающий к сухопутной территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12 морских миль, отмеряемых от исходных линий.

Таким образом, территория субъекта Российской Федерации не включает внутренние морские воды, территориальное море Российской Федерации и определена административными границами, в связи с чем, в отношении объектов недвижимого имущества, находящийся в указанных пределах, налог на имущество организаций должен уплачиваться по месту нахождения организации, на балансе которой эти объекты учитываются, по налоговым ставкам, установленным законодательством данного субъекта Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев