Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 мая 2020 г. N 03-05-05-01/44829 О налогообложении налогом на имущество организаций прав залогодержателей на объекты незавершенного строительства, переданные по договору доверительного управления в закрытый паевой инвестиционный фонд

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 мая 2020 г. N 03-05-05-01/44829

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на имущество организаций прав залогодержателей на объекты незавершенного строительства, переданные по договору доверительного управления в закрытый паевой инвестиционный фонд (ЗПИФ), и сообщает следующее.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (как кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Статьей 378 Кодекса предусмотрены особенности налогообложения имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, согласно которым имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса законом субъекта Российской Федерации могут определяться особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.

Таким образом, в отношении объектов недвижимого имущества, принадлежащих организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, учтенных на балансе как в качестве основных средств, так и в качестве других активов, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты недвижимого имущества поименованы в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающим особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса к таким объектам отнесены, в частности, объекты незавершенного строительства, а также иные объекты.

Исходя из изложенного, объекты незавершенного строительства, составляющие ЗПИФ, подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации, принятого в соответствии со статьей 378.2 Кодекса, сведения об объектах и правах на них имеются в Едином государственном реестре недвижимости и по ним определена кадастровая стоимость.

Из пункта 2 статьи 13 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" следует, что права собственности на объект незавершенного строительства, находящийся в залоге у участников долевого строительства, регистрируются на застройщика.

Следовательно, права залогодержателей (участников долевого строительства) на объекты недвижимого имущества (незавершенного строительства), полученные ЗПИФ в рамках заключенных договоров участия в долевом строительстве, не признаются объектом обложения по налогу на имущество организаций.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев