Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 августа 2020 г. N 03-07-05/73248 О применении НДС при получении банком денежных средств, выплачиваемых застройщиком на возмещение недополученных доходов по ипотечным кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на оплату цены договора долевого участия в строительстве либо на приобретение объектов недвижимости

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 августа 2020 г. N 03-07-05/73248

Вопрос: ПАО (Банк) обращается в рамках полномочий, предоставленных статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), с просьбой предоставить разъяснения по следующему вопросу.

Банк осуществляет сотрудничество с юридическими лицами - застройщиками, в рамках которого предоставляет физическим лицам ипотечные кредиты на оплату цены договора долевого участия в строительстве или приобретение объектов недвижимости у застройщиков по пониженной ставке кредитования.

При этом застройщики по договорам о предоставлении субсидий, заключенным с Банком, компенсируют в качестве субсидии недополученный Банком доход по таким кредитам.

Размер субсидии определяется по формуле: первоначальная сумма ипотечного кредита, выданного физическому лицу * процентная ставка, компенсируемая застройщиком * срок действия пониженной процентной ставки по ипотечному кредиту (месяц / год).

Сумма субсидии подлежит уплате застройщиком после предоставления Банком ипотечного кредита физическому лицу на цели оплаты цены договора долевого участия в строительстве или приобретения недвижимого имущества у застройщика и осуществления физическим лицом полной уплаты застройщику цены договора долевого участия в строительстве или стоимости недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции по размещению банками привлеченных денежных средств организаций и физических лиц не подлежат налогообложению НДС.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом пунктом 2 статьи 162 НК РФ установлено, что положения пункта 1 статьи 162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении банком денежных средств, выплачиваемых застройщиком на возмещение недополученных доходов по ипотечным кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на оплату цены договора долевого участия в строительстве либо на приобретение объектов недвижимости, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом пунктом 2 статьи 162 Кодекса установлено, что данное положение в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, не применяется.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса осуществляемые банками операции по предоставлению кредитов освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, получаемые банком суммы денежных средств, выплачиваемые застройщиком на возмещение недополученных доходов по ипотечным кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на оплату цены договора долевого участия в строительстве либо на приобретение объектов недвижимости, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина