Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 января 2020 г. N 03-13-08/945 Об определении объемов реализации на биржевых торгах автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 января 2020 г. N 03-13-08/945

В связи с письмом по вопросу применения пункта 8 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части объемов реализации на биржевых торгах автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5 Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Пунктом 8 статьи 193 Кодекса установлен формульный подход к определению ставки акциза в отношении нефтяного сырья , в соответствии с которым абсолютный ее размер зависит от удельного коэффициента, характеризующего корзину продуктов переработки нефтяного сырья (Спю), а также коэффициента, характеризующего региональные особенности рынков переработки нефтяного сырья.

При этом при расчете Спю используются величины, характеризующие количество нефтяного сырья (Vнc), направленного на переработку, и количество произведенных из него нефтепродуктов (по видам нефтепродуктов - Vпб, Vсв, Vкс, Vт), реализованных в налоговом периоде.

В случае если соотношение суммы величин Vпб, Vсв, Vкс, Vт к величине Vнc по итогам налогового периода оказалось менее 0,75, то ставка акциза на нефтяное сырье для такого налогового периода принимается равной 0.

Вне зависимости от выполнения других условий, установленных данным пунктом, ставка акциза на нефтяное сырье для налогового периода принимается равной 0 в случае, если в таком налоговом периоде объем автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5, произведенных, в том числе по договору об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья, и реализованных налогоплательщиком, имеющим свидетельство и (или) иным лицом, входящим в одну группу лиц с таким налогоплательщиком в соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации, в налоговом периоде на биржевых торгах, проводимых биржей (биржами), оказался менее минимальной величины реализации на биржевых торгах автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5 соответственно, определяемой налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2018 г. N 1720 "Об утверждении объемов минимальной величины автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5, произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и реализованных налогоплательщиком в налоговом периоде на биржевых торгах, проводимых на бирже (биржах), и Правил определения объемов реализации на биржевых торгах автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5" установлено, что минимальная величина автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5, произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и реализованного налогоплательщиком в налоговом периоде на биржевых торгах, проводимых на бирже (биржах), составляет 10 и 5 процентов, соответственно, от объема производства указанных нефтепродуктов за календарный месяц, произведенного (оприходованного) налогоплательщиком и (или) переданного налогоплательщику организациями, непосредственно оказывающими налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья.

В случае если организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - свидетельство), направляет на переработку собственное нефтяное сырье в рамках нескольких договоров о переработке нефтяного сырья, то согласно пункту 8 статьи 193 Кодекса ставка акциза на нефтяное сырье по каждому такому договору определяется в отдельности.

В случае если организация осуществляет переработку собственного нефтяного сырья на производственных мощностях по переработке нефтяного сырья, указанных в ее свидетельстве и (или) свидетельстве организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья, и расположенных в разных субъектах Российской Федерации, то ставка акциза на нефтяное сырье определяется также отдельно в отношении нефтяного сырья, направленного на переработку на производственных мощностях, расположенных в каждом из указанных субъектов Российской Федерации.

При этом главой 22 Кодекса не предусмотрена обязанность определять отдельно ставку акциза и количество нефтяного сырья (Vнс), направленного на переработку на производственные мощности, указанные в свидетельстве налогоплательщика и в свидетельстве организации, оказывающей ей услуги по переработке нефтяного сырья, и расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации.

Таким образом, определение минимальной величины реализации на биржевых торгах производится налогоплательщиком исходя из совокупного объема автомобильного бензина класса 5 и (или) совокупного объема дизельного топлива класса 5, произведенного непосредственно налогоплательщиком и (или) переданных ему организацией, оказывающей услуги по переработке нефтяного сырья по договорам об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья, при условии, если все используемые для такого производства мощности расположены в одном субъекте Российской Федерации.

Директор Департамента

А.В. Сазанов