Письмо Минфина России от 2 октября 2018 г. N 03-11-09/70645 "О применении налоговой ставки в размере 0% по налогу на прибыль организаций рыбохозяйственными организациями"

Министерство финансов Российской Федерации, рассмотрев письмо по вопросу применения в 2016 году налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов, установленной пунктом 1 ³ статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, сообщает.

В соответствии с пунктом 1 ³ статьи 284 Кодекса налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов установлена:

для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346 ² Кодекса;

для рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1 ¹ пункта 2 ¹ статьи 346 ² Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 346 ² Кодекса (в редакции, действовавшей в 2016 году) сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях главы 26 ¹ Кодекса признавались организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ес первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляла не менее 70 процентов.

Положениями подпунктов 1 и 1 ¹ пункта 2 ¹ статьи 346 ² Кодекса определено, что в целях главы 26 ¹ Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

- градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, соответствующие установленным Кодексом условиям по численности работающих, по использованию судов рыбопромыслового флота, а также по размеру доли дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг);

- сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы), которые удовлетворяют установленным Кодексом условиям по использованию судов рыбопромыслового флота, а также по размеру доли дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 3 статьи 346 ² Кодекса к сельскохозяйственной продукции в целях Кодекса относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом применительно к сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанным в пункте 2 ¹ статьи 346 ² Кодекса, к сельскохозяйственной продукции относятся также уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333 ³ Кодекса, уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

Таким образом, для целей применения пункта 1 ³ статьи 284 Кодекса Кодекс выделяет две категории налогоплательщиков, которые вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов:

первая категория - организации, которые путем выращивания производят сельскохозяйственную продукцию - продукцию растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукцию животноводства (в том числе полученную в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализуют эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

вторая категория - организации, которые не выращивают сельскохозяйственную продукцию, а добывают водные биологические ресурсы - градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы) при соблюдении вышеуказанных условий, предусмотренных Кодексом.

Таким образом, если налогоплательщик получает доход от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции (в том числе рыбной продукции, включенной в Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006 г. N 458), но при этом не является градо- или поселкообразующей рыбохозяйственной организацией или сельскохозяйственным производственным кооперативом, то он не является сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей налогообложения прибыли.

И.В. Трунин