Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 августа 2020 г. N 03-03-06/1/74033 Об особенностях предоставления инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 августа 2020 г. N 03-03-06/1/74033

В связи с письмом Департамент налоговой политики рассмотрел вопрос об инвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286 ¹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286 ¹ Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286 ¹ Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286 ¹ Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 286 ¹ Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет в совокупности:

1) не более 90 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса;

2) не более 90 процентов суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением частичной ликвидации основного средства);

3) не более 100 процентов суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений;

4) не более 85 процентов суммы расходов в виде денежных средств, перечисленных по договорам финансирования деятельности по созданию на территории предоставившего инвестиционный налоговый вычет субъекта Российской Федерации или в прилегающей к нему акватории объектов инфраструктуры, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации могут находиться исключительно в федеральной собственности (далее в настоящей статье - расходы на создание объектов инфраструктуры);

5) не более 100 процентов суммы расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктур, а также не более 80 процентов суммы расходов на создание объектов социальной инфраструктуры, в том числе расходы на их приобретение, сооружение, доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов, не принимаемых к вычету в соответствии с положениями глав 21 и 22 Кодекса. При этом создание указанных объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур является обязательством, предусмотренным условиями договора о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья, заключенного с налогоплательщиком в соответствии с положениями Градостроительного кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем пунктом 2.1 статьи 286 ¹ Кодекса установлено, что размер инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода с учетом положений пункта 9 статьи 286 ¹ Кодекса в совокупности по всем видам расходов, указанных в пункте 2 статьи 286 ¹ Кодекса, не может быть более предельной величины инвестиционного налогового вычета.

При этом предельная величина инвестиционного налогового вычета определяется в размере, равном разнице между расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, определенной налогоплательщиком без учета положений статьи 286 ¹ Кодекса, и расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, определенной без учета положений статьи 286 ¹ Кодекса, при условии применения ставки налога в размере, составляющем 5 процентов, если иной размер ставки не определен решением субъекта Российской Федерации.

Таким образом, учитывая то, что показатель предельной величины инвестиционного налогового вычета рассчитывается применительно к соответствующей сумме налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, за соответствующий налоговый (отчетный) период, и инвестиционному налоговому вычету за тот же налоговый (отчетный) период в совокупности по всем видам расходов, указанных в пункте 2 статьи 286 ¹ Кодекса, субъект Российской Федерации вправе установить только одну ставку налога на прибыль организаций в размере, отличном от 5 процентов, для целей определения указанного показателя.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов