Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 июля 2020 г. N 03-07-14/ О ставке НДС, применяемой в отношении товара "саженцы" при его ввозе в РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 июля 2020 г. N 03-07-14/61433

В связи с обращениями Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 164 Кодекса установлен перечень товаров, в отношении которых применяется ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов при ввозе в Российскую Федерацию. В соответствии с указанным пунктом статьи 164 Кодекса коды видов продукции определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Согласно примечанию N 1 к Перечню при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС и наименованием товара.

Таким образом, ставка НДС в размере 10 процентов подлежит применению в случае, если код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование декларируемого товара соответствует коду ТН ВЭД ЕАЭС и соответствующему ему наименованию, указанным в перечне.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2019 г. N 1952 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908" в Перечень внесены изменения. В частности, Перечень дополнен позицией:

"Семена, рассада, корни, черенки и отводки фруктовых и ягодных культур (включая виноград)

из 0602 - корни, черенки и отводки плодовых деревьев (включая виноград), кустарников, кустарничков, семена и рассада ягодных культур

из 1209 - семена плодовых деревьев".

Таким образом, в Перечень включены корни, черенки и отводки плодовых деревьев (включая виноград), кустарников, кустарничков, семена и рассада ягодных культур, классифицируемые в соответствующих подсубпозициях товарной позиции 0602 ТН ВЭД ЕАЭС.

В связи с тем, что товар "саженец" в указанном Перечне отсутствует, то при ввозе в Российскую Федерацию данного товара применяется ставка НДС в размере 20 процентов.

Дополнительно сообщаем, что позиция по вопросу применения ставки НДС в отношении товара "саженцы", а также пo вопросу возможности применения ставки НДС в размере 10 процентов в отношении ввозимых в Российскую Федерацию саженцев яблони, классифицируемых в подсубпозиции 0602 20 200 0, направлялась ранее письмами Минфина России от 3 апреля 2020 г. N 03-07-14/26398 и от 13 мая 2020 г. N 03-07-14/38408.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.

Директор Департамента

Д.В. Волков