Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 января 2020 г. N 03-15-06/6028 Об уплате страховых взносов с сумм выплат работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в виде компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 января 2020 г. N 03-15-06/6028

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение Управления по вопросу об уплате страховых взносов с сумм выплат работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в виде компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, и сообщает следующее.

Из обращения следует, что работник Управления, работающий и проживающий в г. Мурманск, в 2016 году обратился за компенсацией расходов, связанных с оплатой стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно (в г. Минск Республики Беларусь). Для этого он предъявил авиабилеты г. Мурманск - г. Санкт-Петербург и г. Санкт-Петербург - г. Мурманск и железнодорожный билет г. Санкт-Петербург - г. Осиповичи Могилевской области Республики Беларусь (с приложением справки Октябрьской железной дороги о стоимости проезда до железнодорожной станции г. Невель Псковкой области). Также он представил авиабилет г. Минск - г. Санкт-Петербург и справку Октябрьской железной дороги о стоимости проезда от железнодорожной станции г. Невель Псковкой области до г. Санкт-Петербург.

Исходя из положений статьи 1 и 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1), для лиц, работающих по найму в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также для членов их семей, прибывших в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности вместе с кормильцем, предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, которая устанавливается Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Статьей 325 Трудового кодекса установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.

Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах и членов их семей устанавливается нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Пунктом 5 Правил компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 N 455, предусмотрено, что к расходам, подлежащим компенсации, в частности, относится оплата стоимости проезда к месту использования отпуска работника учреждения и обратно к месту постоянного жительства в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, предоставление в поездах постельных принадлежностей), но не выше стоимости проезда, в частности, железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда и воздушного транспорта - в салоне экономического класса.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

При этом в случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Вместе с тем, исходя из положений статьи 9 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации", под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория (акватория) в пределах, в частности, железнодорожной станции и аэропорта, открытых для международных сообщений (международных полетов), где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск лиц через Государственную границу.

Таким образом, при проведении отпуска работником организации, расположенной в районе Крайнего Севера, за пределами территории Российской Федерации не облагается страховыми взносами только стоимость его проезда к месту проведения отпуска и обратно - от места его жительства или работы до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в котором осуществляется прохождение работником паспортного контроля.

Следовательно, в упомянутой ситуации плательщика не подлежат обложению страховыми взносами фактические расходы работника, подтвержденные проездными документами, по оплате стоимости его проезда к месту использования отпуска, рассчитанной в конкретном случае от места отправления из г. Мурманска до г. Невель Псковкой области, где работником был пройден пограничный контроль (т.е. из г. Мурманска до г. Санкт-Петербург воздушным транспортом и из г. Санкт-Петербурга до г. Невель Псковкой области железнодорожным транспортом) и проезда обратно из отпуска по территории Российской Федерации из г. Санкт-Петербурга до г. Мурманск воздушным транспортом.

При этом сумма компенсации организацией работнику стоимости проезда от железнодорожной станции г. Невель Псковкой области до г. Санкт-Петербург, отраженной в справке Октябрьской железной дороги, облагается страховыми взносами, поскольку работник возвращался из отпуска не железнодорожным транспортом, а воздушным транспортом из г. Минска до г. Санкт-Петербург (где осуществлялся пропуск через Государственную границу Российской Федерации).

Одновременно сообщаем, что предусмотренное подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса положение не противоречит нормам статьи 325 Трудового кодекса и статьи 33 Закона N 4520-1, так как устанавливает только порядок обложения страховыми взносами тех или иных выплат в пользу работников для плательщиков - организаций и не ущемляет прав работников, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и работающих в организациях, расположенных в таких местностях, на компенсацию работодателем расходов по оплате стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно, которые производятся в соответствии с вышеупомянутыми нормами Трудового кодекса и Закона N 4520-1.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян