Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 декабря 2019 г. N 03-15-06/100403 О применении пониженных тарифов страховых взносов организацией на УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 декабря 2019 г. N 03-15-06/100403

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организацией на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) и сообщает.

Из запроса следует, что организация осуществляет несколько видов деятельности. Основным видом экономической деятельности является перевозка воздушным пассажирским транспортом, подчиняющимся расписанию, относящаяся в соответствии с ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) к классу "Деятельность воздушного и космического транспорта". При этом доходы этой организации от осуществления указанного вида экономической деятельности складываются из выручки от продажи билетов на авиаперевозки и сумм субсидий, получаемых организацией из бюджета на покрытие расходов на авиаперевозки (аренда у сторонней организации вертолета и экипажа), а доля таких доходов составляет более 70% от общего объема доходов.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 335-ФЗ), для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, деятельность воздушного и космического транспорта, на период до 2018 года (включительно) были установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности признавался основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляла не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определялся путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса, а именно доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемых в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, внереализационных доходов, определяемых в порядке, установленном статьей 250 Кодекса, и доходов, поименованных в статье 251 Кодекса.

Исходя из положений статьи 249 Кодекса, выручка от продажи билетов относится к доходам от реализации.

Вместе с тем средства в виде субсидий, полученные организациями, за исключением указанных в статье 251 Кодекса, либо полученные в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса. Субсидии, полученные в рамках возмездного договора, учитываются в составе выручки от реализации в общеустановленном порядке.

Кроме того, в соответствии с пунктом 9 статьи 9 Федерального закона N 335-ФЗ действие положений пунктов 5-7 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 335-ФЗ) распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.

Таким образом, плательщики страховых взносов, основным видом экономической деятельности которых является перевозка воздушным пассажирским транспортом, подчиняющимся расписанию, относящаяся в соответствии# к классу "Деятельность воздушного и космического транспорта", были вправе применять в 2017-2018 годах пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, при выполнении ими одновременно следующих условий:

1) соблюдение критерия о применении УСН;

2) доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляла не менее 70% в общем объеме доходов;

3) доходы плательщика за налоговый период не превышали 79 млн рублей.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев