Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 декабря 2019 г. N 03-15-06/102240 О зависимости применения пониженных тарифов страховых взносов организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий от порядка оформления договоров с клиентами

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 декабря 2019 г. N 03-15-06/102240

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу зависимости применения пониженных тарифов страховых взносов организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий от порядка оформления договоров с клиентами и сообщает следующее.

Из запроса следует, что компания-дистрибьютер оказывает услуги, в т.ч. компании-дилеру, по продаже и сервисному сопровождению программного обеспечения несобственной разработки. Компания-дилер такие же услуги оказывает своим клиентам. Между организациями и клиентами договорные отношения строятся на основании оферты и ее акцепта после которого происходит выполнение работ или услуг по указанному сопровождению программного обеспечения.

Исходя из положений подпункта 3 пункта 1 и подпункта 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, установлены следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 8,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,0 процента, на обязательное медицинское страхование - 4,0 процента.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 5 статьи 427 Кодекса для указанных плательщиков, не являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, составляет не менее семи человек.

При этом Кодекс не предъявляет специальные требования к адресату предоставления данных услуг (выполнения работ), имея в виду физических лиц и (или) юридических лиц, порядку оформления договоров между ними, а также не ограничивает участие посредника в правоотношениях по осуществлению приведенной выше деятельности.

Учитывая изложенное, если организация, осуществляет деятельность в области информационных технологий, то с целью применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, в необходимую долю доходов такая организация включает доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации как собственных, так и несобственных программ для ЭВМ и баз данных, а также от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку или адаптацию или модификацию которых она осуществляла.

Таким образом, если компания-дистрибьютор (в том числе в случае оказания ею услуг компании-дилеру), или компания-дилер (посредник), осуществляют вышеупомянутые виды деятельности, подтверждаемые государственной аккредитацией организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, то они вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, если выполняют все условия, определенные пунктом 5 статьи 427 Кодекса, в том числе об упомянутой доле доходов от деятельности в области информационных технологий, независимо от порядка документооборота в рамках договорных отношений.

В противном случае, если организация осуществляет только сервисное сопровождение программных продуктов несобственной разработки, без осуществления их предварительной адаптации или модификации, то такая организация не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян