Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 декабря 2019 г. N 03-05-05-01/97646 О налогообложении имущества банка в связи с применением с 1 января 2020 г. Положения Банка России от 12 ноября 2018 г. N 659-П

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 декабря 2019 г. N 03-05-05-01/97646

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения имущества банка в связи с применением с 1 января 2020 года Положения Банка России от 12.11.2018 N 659-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями" (далее - Положение Банка России N 659-П), и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что с 1 января 2020 года глава 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применяется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и Федеральным законом от 28.11.2019 N 379-ФЗ "О внесении изменений в статьи 333.33 и 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств для кредитных организаций, установлен Положением Банка России от 22.12.2014 N 448-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (далее - Отраслевой стандарт).

Из Положения Банка России N 659-П следует, что активы в форме права пользования относятся к группе основных средств либо к группе инвестиционного имущества.

В этой связи по вопросам, связанным с учетом и признанием недвижимого имущества по договорам аренды в качестве основных средств исходя из Отраслевого стандарта и Положения Банка России N 659-П рекомендуется обращаться в Банк России.

По мнению Департамента, в случае отражения на счете бухгалтерского учета арендатора "Основные средства" информации о праве пользования на полученный по договору аренды объект, который был учтен арендодателем на балансе в составе основных средств (в том числе на счете 608) в соответствии с условиями договора аренды, и, следовательно, подлежал учету арендодателем при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, в целях исключения двойного налогообложения стоимость данного объекта в состав налоговой базы по налогу на имущество организаций арендатором не включается.

Необходимо также иметь в виду, что на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения также признается недвижимое имущество, принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

В отношении объектов недвижимого имущества, принадлежащих организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения (учтенных на балансе как в качестве основных средств, так и в качестве других активов), налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты недвижимого имущества поименованы в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В данном случае арендодатель как собственник будет признаваться налогоплательщиком в отношении переданных в аренду объектов недвижимого имущества, указанных в региональном законе в соответствии со статьей 378.2 Кодекса, вне зависимости от учета объекта недвижимого имущества на балансе арендатора.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев