Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 декабря 2019 г. N 03-05-05-01/97682 Об определении с 1 января 2020 г. налоговой базы по налогу на имущество организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 декабря 2019 г. N 03-05-05-01/97682

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ассоциации по вопросу определения с 1 января 2020 года налоговой базы по налогу на имущество организаций в связи с внесенными в главу 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) изменениями Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и Федеральным законом от 28.11.2019 N 379-ФЗ "О внесении изменений в статьи 333.33 и 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и сообщает.

С 1 января 2020 года в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 Кодекса.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения также признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

Таким образом, в отношении объектов недвижимого имущества, принадлежащих организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения (учтенных на балансе как в качестве основных средств, так и в качестве других активов), налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты недвижимого имущества поименованы в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Кроме того, в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, необходимо, чтобы эти объекты были также поименованы в определяемом в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на соответствующий налоговый период.

Статьей 378 Кодекса предусмотрены особенности налогообложения имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, согласно которым имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ).

Банк России (письмо от 21.08.2019 N 17-2-2-9/708) разъяснил, что управляющие компании ПИФ не ведут бухгалтерский учет имущества, составляющего ПИФ, и не формируют в отношении него бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом отмечается, что управляющие компании паевым инвестиционным фондом вправе вести учет имущества, составляющего ПИФ, любым способом, обеспечивающим формирование полной и достоверной информации, распространяемой, предоставляемой или раскрываемой в соответствии с требованиями Федерального закона N 156-ФЗ и требованиями нормативных актов Банка России.

С учетом изложенного полагаем, что в приведенных ассоциацией случаях, жилые и нежилые помещения, а также объекты незавершенного строительства, составляющие ПИФ, подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 378.2 Кодекса. Для объектов недвижимого имущества ПИФ, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса необходимо также их указание в Перечне.

Если объекты недвижимого имущества ПИФ не поименованы в законе субъекта Российской Федерации (или Перечне в рамках пункта 7 статьи 378.2 Кодекса), то такие объекты подлежат обложению налогом на имущество организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса исходя из балансовой (остаточной стоимости), если они учитываются в качестве основных средств.

Приложение: на 3 листах.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев