Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 июня 2020 г. N 03-15-06/48609 О применении пониженных тарифов страховых взносов резидентами территорий опережающего социально-экономического развития, расположенных в Дальневосточном федеральном округе, и резидентами свободного порта Владивосток

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 июня 2020 г. N 03-15-06/48609

Департамент налоговой политики в связи с обращением, рассмотрел обращение резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР), расположенных в Дальневосточном федеральном округе (далее - ДФО), и резидентов свободного порта Владивосток (далее - СПВ) по вопросу применения резидентами упомянутых территорий пониженных тарифов страховых взносов и сообщает следующее.

Исходя из положений пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение плательщиков страховых взносов, обратной силы не имеют.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, снижающие тарифы страховых взносов или иным образом улучшающие положение плательщиков страховых взносов, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 300-ФЗ), вступившим в силу с 3 августа 2018 года, статья 427 Кодекса дополнена пунктом 10 ¹, в отношении резидентов ТОСЭР, расположенных на территории ДФО, и резидентов СПВ распространяющим свое действие на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.

Положениями пункта 10 ¹ статьи 427 Кодекса предусматривается:

отмена установленного трехлетнего ограничения с момента создания ТОСЭР или вступления в силу Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) для приобретения резидентами ТОСЭР в ДФО и резидентами СПВ права на применение пониженных тарифов страховых взносов, и одновременное продление для них до 31 декабря 2025 года периода, в течение которого резиденты этих территорий, получая соответствующий статус, приобретают право на применение в течение следующих 10 лет пониженных тарифов страховых взносов в размере 7,6%;

применение пониженных тарифов страховых взносов резидентами ТОСЭР (расположенных не только на территории ДФО) и резидентами СПВ исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

Поэтому нормы пункта 10 ¹ статьи 427 Кодекса в части снятия для резидентов ТОСЭР в ДФО и резидентов СПВ трехлетнего ограничения по сроку приобретения права на применение пониженных тарифов страховых взносов соответственно с момента создания ТОСЭР или вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ с одновременным продлением для них этого срока до 31 декабря 2025 года как улучшающие положение плательщиков страховых взносов имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.

В связи с этим плательщик страховых взносов, получивший статус резидента ТОСЭР в ДФО или резидента СПВ с 26 июня 2018 года по 31 декабря 2025 года (включительно), вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения им соответствующего статуса (при соблюдении установленного пунктом 10 ¹ статьи 427 Кодекса условия о минимальном объеме инвестиций), учитывая, что до принятия Федерального закона N 300-ФЗ такое право возникало на 10 лет, но только если плательщик успел в первые 3 года от создания ТОСЭР в ДФО (или от вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ) стать резидентом указанных территорий.

Что же касается нормы пункта 10 ¹ статьи 427 Кодекса в части применения резидентами ТОСЭР и СПВ пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, то она обратной силы не имеет.

При этом исходя из положений пункта 1 статьи 76 Конституции Российской Федерации, федеральные законы имеют прямое действие на всей территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона N 300-ФЗ данный Федеральный закон вступил в силу со дня его официального опубликования, а именно с 3 августа 2018 года.

Таким образом, руководствуясь вышеупомянутым конституционным принципом прямого действия федеральных законов на всей территории Российской Федерации, со дня вступления в силу Федерального закона N 300-ФЗ, то есть с 3 августа 2018 года, плательщики страховых взносов, получившие статус резидента ТОСЭР или резидента СПВ как до, так и после 26 июня 2018 года, обязаны применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян