Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 марта 2020 г. N 03-15-06/20051 О применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей производство анимационной аудиовизуальной продукции

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 марта 2020 г. N 03-15-06/20051

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей производство анимационной аудиовизуальной продукции, и сообщает следующее.

Из запроса следует, что организация выполняет по договору работы по производству анимационной аудиовизуальной продукции, исключительное право на которую отчуждается заказчику. Заказчик, в свою очередь, предоставляет организации на основании лицензионного договора право использования этой анимационной аудиовизуальной продукции, включая как анимационное аудиовизуальное произведение в целом, так и отдельные его части (персонажи, имена, реплики и др.). В дальнейшем организация предоставляет право использования частей указанного анимационного аудиовизуального произведения по сублицензионным договорам третьим лицам.

На основании подпункта 15 пункта 1, подпункта 6 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, на период до 2023 года (включительно) установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 14%.

В соответствии с пунктом 12 статьи 427 Кодекса для указанных плательщиков, не являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:

- доля доходов от реализации экземпляров анимационной аудиовизуальной продукции, передачи исключительных прав на анимационную аудиовизуальную продукцию, предоставления прав использования анимационной аудиовизуальной продукции по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, а также от поступлений денежных средств в виде субсидий и (или) бюджетных ассигнований в рамках целевого финансирования, полученных из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, предоставляемых на производство, продвижение, прокат и показ анимационной аудиовизуальной продукции, по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- получение документа, подтверждающего нахождение плательщика в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции (далее - Реестр);

- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам составляет не менее семи человек.

При этом согласно пункту 13 статьи 427 Кодекса в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное пунктом 12 статьи 427 Кодекса, а также в случае исключения ее из Реестра указанная организация лишается права применять вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям или произошло исключение из Реестра.

Из вышеприведенных положений статьи 427 Кодекса следует, что с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности по производству и созданию анимационной аудиовизуальной продукции организация вправе учесть, в частности, доходы от передачи (отчуждения) исключительных прав на анимационную аудиовизуальную продукцию, предоставления прав использования анимационной аудиовизуальной продукции по лицензионным договорам, от выполнения работ по созданию анимационной аудиовизуальной продукции.

Доходы от предоставления прав использования анимационной аудиовизуальной продукции (или ее частей) по сублицензионным договорам в доле доходов от осуществления деятельности по производству и созданию анимационной аудиовизуальной продукции не учитываются.

Что касается порядка определения организацией, осуществляющей производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, суммы доходов в целях пункта 12 статьи 427 Кодекса, то на основании пункта 13 статьи 427 Кодекса сумма таких доходов определяется в соответствии со статьей 248 Кодекса по данным налогового учета организации.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян