Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 августа 2020 г. N 03-03-06/1/72781 О применении ставки 0 процентов по налогу на прибыль в отношении доходов от реализации акций иностранной компании, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ и получившей указанный статус до момента реализации таких акций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 августа 2020 г. N 03-03-06/1/72781

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

Согласно пункту 4.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 НК РФ, если иное не установлено указанным пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Таким образом, условием применений налогоплательщиком предусмотренной пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ налоговой ставки 0 процентов является непрерывность владения им на праве собственности или на ином вещном праве реализуемыми акциями российских организаций более пяти лет.

При этом указанная ставка по налогу на прибыль применяется налогоплательщиком при соблюдении в отношении указанных акций одного из перечисленных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ условий, в частности, если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями.

Условия и порядок признания иностранных организаций налоговыми резидентами Российской Федерации определены статьей 246.2 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 246 НК РФ иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 НК РФ, приравниваются в целях главы 25 НК РФ к российским организациям.

Учитывая указанное, налоговая ставка, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, может также применяться в отношении доходов от реализации акций иностранной компании, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации и получившей указанный статус до момента реализации таких акций.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов