Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 августа 2020 г. N 03-03-06/1/74046 О списании с баланса безнадежной задолженности по займам для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 августа 2020 г. N 03-03-06/1/74046

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 297.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном статьей 297.3 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 297.3 НК РФ суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 2009 года N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" и Федеральным законом от 2 июля 2010 года N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях", включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по займам, отнесенные на расходы и не полностью использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по займам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода (пункт 4 статьи 297.3 НК РФ).

Учитывая указанное, формирование суммы резерва на возможные потери по займам для целей налогообложения прибыли осуществляется микрофинансовой организацией в порядке, устанавливаемом Банком России, с учетом положений статьи 297.3 НК РФ.

Как следует из пункта 3 статьи 297.3 НК РФ, суммы резервов на возможные потери по займам используются кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по займам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

Таким образом, при списании с баланса безнадежной задолженности по займам для целей налогообложения прибыли также применяется порядок, установленный Центральным банком Российской Федерации. НК РФ данный порядок не регулирует.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов