Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 сентября 2020 г. N 03-03-05/76535 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль резидентами территорий опережающего социально-экономического развития

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 сентября 2020 г. N 03-03-05/76535

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 3 статьи 12 НК РФ).

В силу нормы абзаца второго пункта 1 ⁸ статьи 284 НК РФ (в редакции Федерального закона от 13.07.2020 N 195-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 195-ФЗ)) для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 284 ⁴ НК РФ.

Пониженные ставки налога на прибыль применяются в зависимости от способа определения налоговой базы по налогу на прибыль либо ко всей налоговой базе при соблюдении 90-процентного значения доли доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов).

Размер ставки налога на прибыль, установленный законом субъектов Российской Федерации может быть понижен до 0 процентов (пункт 5 статьи 284 ⁴ НК РФ в редакции Федерального закона N 195-ФЗ).

Учитывая изложенное, НК РФ в целях применения резидентами ТОСЭР пониженных ставок налога на прибыль организаций установлено либо требование по ведению раздельного учета доходов (расходов), либо требование о выполнении порогового значения доли доходов. Кроме того, НК РФ установлен порядок определения минимального размера пониженной налоговой ставки налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации.

При этом НК РФ не предоставлено право субъектам Российской Федерации на установление дифференцированных ставок налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в зависимости от способа определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также от вида деятельности, осуществляемой в рамках соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Директор Департамента

Д.В. Волков