Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 сентября 2020 г. N 03-03-06/2/84457 Об определении даты получения дохода по субсидированным процентным доходам в случае если по заключенным кредитным договорам на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости банк является получателем субсидии из федерального бюджета

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 сентября 2020 г. N 03-03-06/2/84457

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.

Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором, за исключением доходов, указанных в подпункте 14 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Таким образом, по общему правилу процентный доход по действующему долговому обязательству учитывается для целей налогообложения прибыли на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от установленной договором даты (сроков) его выплаты, если иное не предусмотрено НК РФ.

В подпункте 14 пункта 4 статьи 271 НК РФ перечислены виды кредитных договоров, по которым предусмотрен особый порядок признания дохода в виде процентов по долговому обязательству.

В частности, по кредитным договорам, указанным в пункте 62 ² статьи 217 или подпункте 21 ⁴ пункта 1 статьи 251 НК РФ, датой получения внереализационных доходов в виде процентов признается дата уплаты процентов, предусмотренная такими кредитными договорами.

Указанная норма введена Федеральным законом от 13.07.2020 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и в силу статьи 2 названного Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

Согласно подпункту 21 ⁴ пункта 1 статьи 251 НК РФ, введенному в статью 251 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам по заключенному налогоплательщиком кредитному договору при выполнении следующих условий:

кредит предоставлен налогоплательщику в период с 1 января по 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;

в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Порядок предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности, утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696 (далее - Постановление N 696).

Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости, утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 422 (далее - Постановление N 422).

В соответствии с Постановлением N 696 и Постановлением N 422 при соблюдении установленных условий субсидии предоставляются российским кредитным организациям ежемесячно.

Таким образом, в случае если по заключенным кредитным договорам на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости банк является получателем субсидии из федерального бюджета в соответствии с Постановлением N 696 или Постановлением N 422, датой получения дохода по субсидированным процентным доходам является дата, определенная указанными постановлениями для выплаты субсидий.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов