Письмо Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 03-03-05/81914 О рассмотрении предложения о сохранении в 2022-2024 г.г. действующего 50-процентного ограничения по переносу убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, при исчислении налога на прибыль организаций, а также о дополнении перечня сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, выплатами, получаемыми работниками от работодателя в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами РФ, актами Президента РФ, Правительства РФ, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов РФ

Письмо Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 03-03-05/81914

Минфин России рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Касательно предложения о сохранении в 2022-2024 годах действующего 50-процентного ограничения по переносу убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, при исчислении налога на прибыль организаций.

Указанное ограничение по учету в текущем налоговом периоде убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, было введено на период с 01.01.2017 по 31.12.2020 одновременно с передачей одного процентного пункта налога на прибыль организаций из бюджетов субъектов Российской Федерации в федеральный бюджет.

В настоящее время распределение суммы налога на прибыль организаций между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации исходя из ставки 3 процента и ставки 17 процентов соответственно продлено по 31.12.2024 (пункт 15 статьи 1 Федерального закона от 03.08.2018 N 301-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

При этом 50-процентное ограничение по переносу убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, при исчислении налога на прибыль организаций продлено только по 31.12.2021 (подпункт "б" пункта 35 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"), несмотря на то, что Правительством Российской Федерации предлагалось продлить его по 31.12.2024.

Учитывая то, что мера по ограничению учета убытков для целей налогообложения прибыли организаций, полученных в предыдущих налоговых периодах, является компенсацией субъектам Российской Федерации указанного перераспределения суммы налога на прибыль организаций между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, Минфин России поддерживает предложение о сохранении в 2022-2024 годах действующего 50-процентного ограничения по переносу убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, при исчислении налога на прибыль организаций.

Касательно предложения о дополнении перечня сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, выплатами, получаемыми работниками от работодателя в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, выплаты (как в денежной, так и в натуральной форме), производимые работодателем в пользу работников, в том числе в порядке оказания им социальной поддержки (помощи), независимо от источника финансирования, в том числе в соответствии с актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации за счет средств регионального бюджета, признаются объектом обложения страховыми взносами.

Если упомянутые выплаты производятся уполномоченным органом субъекта Российской Федерации физическим лицам, с которыми у данного органа субъекта Российской Федерации нет трудовых отношений, то такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Согласно пункту 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

При этом законодательством Российской Федерации устанавливается определенный уровень страховых гарантий застрахованным лицам, обеспечиваемый за счет поступлений страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Так, размер будущей пенсии напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, реализация предложения о включении в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами у работодателей, выплат работникам в той или иной форме в порядке оказания им мер социальной поддержки приведет к уменьшению размера выплат страхового обеспечения данных работников по соответствующим видам обязательного социального страхования, в том числе, размера пенсии.

Кроме того, рассматриваемое предложение повлечет снижение объемов доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов, что приведет к необходимости выделения трансфертов из федерального бюджета на обеспечение сбалансированности бюджетов данных фондов.

Учитывая изложенное, предложение о дополнении перечня сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, выплатами, получаемыми работниками от работодателя в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, не поддерживается.

А.В. Сазанов