Определение Конституционного Суда РФ от 29 сентября 2020 г. N 2310-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества Юридическая контора "КУКША" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 2.1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 16 статьи 13 Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя В.Д. Зорькина, судей К.В. Арановского, Г.А. Гаджиева, Л.М. Жарковой, С.М. Казанцева, С.Д. Князева, А.Н. Кокотова, Л.О. Красавчиковой, Н.В. Мельникова, Ю.Д. Рудкина, В.Г. Ярославцева,

рассмотрев вопрос о возможности принятия жалобы ЗАО Юридическая контора "КУКША" к рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской Федерации,

установил:

1. ЗАО Юридическая контора "КУКША" оспаривает конституционность следующих законоположений:

пункта 2.1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего, что в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 данного Кодекса, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов;

части 16 статьи 13 Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", согласно которой положения статьи 283 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона) применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

Как следует из представленных материалов, решением налогового органа ЗАО Юридическая контора "КУКША" было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, и на него была возложена обязанность по уплате недоимки по налогу на прибыль организаций за 2017 год, штрафа и пени в связи с неправомерным завышением суммы убытков прошлых периодов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Решением арбитражного суда, оставленным без изменения вышестоящими арбитражными судами, ЗАО Юридическая контора "КУКША" было отказано в признании недействительным решения налогового органа. Как указали суды, налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учтены положения пункта 2.1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению заявителя, оспариваемые законоположения не соответствуют статье 57 Конституции Российской Федерации, поскольку не позволяют налогоплательщику уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, т.е. до вступления этих законоположений в силу.

2. Конституционный Суд Российской Федерации, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов относится к компетенции законодателя, который обладает достаточно широкой дискрецией в выборе конкретных направлений и содержания налоговой политики, самостоятельно решает вопрос о целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов, руководствуясь при этом конституционными принципами регулирования экономических отношений.

Согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в ряде решений (постановления от 24 октября 1996 года N 17-П, от 30 января 2001 года N 2-П, от 28 февраля 2006 года N 2-П, от 21 декабря 2018 года N 47-П и др.), по смыслу Конституции Российской Федерации, общим для всех отраслей права является принцип, согласно которому в правовом государстве закон, ухудшающий положение граждан, обратной силы не имеет; прямой запрет, касающийся придания закону обратной силы, сформулированный в статье 57 Конституции Российской Федерации, служит гарантией защиты прав налогоплательщиков и плательщиков иных обязательных по закону публичных платежей в бюджет, которые не должны выводиться из сферы действия статьи 57 Конституции Российской Федерации, закрепляющей на универсальной основе условия надлежащего установления налогов и сборов.

Федеральным законом от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ статья 283 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2017 года была дополнена пунктом 2.1, применяющимся в действующей редакции в отношении налоговых периодов с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года (подпункт "в" пункта 25 статьи 2 и часть 5 статьи 13 этого Федерального закона, подпункт "б" пункта 35 статьи 2 Федерального закона от 29 сентября 2019 года N 325-ФЗ).

Данное регулирование, устанавливающее ограничение для уменьшения (в связи с полученным налогоплательщиком убытком) налоговой базы по налогу на прибыль организаций, распространяет свое действие в отношении налоговых периодов, наступивших после его вступления в силу с 1 января 2017 года, т.е. без придания новому регулированию обратной силы. Таким образом, пункт 2.1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации не может расцениваться как нарушающий конституционные права заявителя в указанном им аспекте.

Что касается оспариваемой части 16 статьи 13 Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ, позволяющей налогоплательщикам уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций с учетом убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года, то данное законоположение, служащее нормативной основой для реализации налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, само по себе также не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя.

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", Конституционный Суд Российской Федерации

определил:

1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества Юридическая контора "КУКША", поскольку она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", в соответствии с которыми жалоба в Конституционный Суд Российской Федерации признается допустимой.

2. Определение Конституционного Суда Российской Федерации по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит.

Председатель Конституционного Суда Российской Федерации

В.Д. Зорькин