Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 сентября 2020 г. N 03-07-11/83677 О применении НДС и составлении счетов-фактур при перечислении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки металлолома, если отгрузка произведена в течение 5 календарных дней после оплаты, но уже в следующем налоговом периоде

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 сентября 2020 г. N 03-07-11/83677

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость и составлении счетов-фактур при перечислении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки металлолома, если отгрузка произведена в течение 5 календарных дней после оплаты, но уже в следующем налоговом периоде, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно абзацу второму пункта 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации налогоплательщиками лома и отходов черных и цветных металлов, а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок таких товаров налогоплательщик составляет счета-фактуры без учета сумм налога на добавленную стоимость. При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом".

С учетом положений пункта 3 статьи 168 Кодекса такие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки лома и отходов черных и цветных металлов или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок данных товаров.

Вместе с тем на основании пункта 15 статьи 167 Кодекса при перечислении налоговыми агентами оплаты в счет предстоящих поставок налогоплательщиками налога на добавленную стоимость лома и отходов черных и цветных металлов, налоговая база определяется налоговыми агентами как на день предоплаты, так и на день отгрузки (передачи) им товаров.

В связи с этим, если предоплата перечислена в конце налогового периода, а отгрузка в счет этой предоплаты состоялась в пределах пяти календарных дней, но уже в следующем налоговом периоде, то продавец обязан выставить счет-фактуру по предоплате покупателю в течение пяти календарных дней со дня получения аванса.

Если получение предоплаты и отгрузка произошли в одном налоговом периоде и временной интервал между ними не превысил пяти календарных дней, то счет-фактуру на аванс возможно не выставлять.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов