Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 февраля 2020 г. N 03-11-11/12407 Об учете при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходов от продажи имущества, использовавшегося в предринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 февраля 2020 г. N 03-11-11/12407

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросам, связанным с порядком применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 346 ¹¹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса),

На основании пункта 1 статьи 346 ¹⁵ Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 249 Кодекса).

Учитывая изложенное, в случае если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось непосредственно в предпринимательской деятельности, в том числе, если сдача в аренду принадлежащего на праве собственности недвижимого имущества осуществлялась в рамках заявленных индивидуальным предпринимателем при государственной регистрации видов предпринимательской деятельности, имеются факты получения доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду, ведения учета соответствующих хозяйственных операций, а также принимая во внимание, что нежилое помещение, по общему правилу, изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в соответствии с главой 26 ² Кодекса.

Также отмечаем, что по данному вопросу существует сложившаяся арбитражная практика при решении данного вопроса: Определение Верховного Суда Российской Федерации от 30 декабря 2015 года N 306-КГ15-17368 по делу N А12-33256/2014, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 5 октября 2015 года N 304-КГ15-12005 по делу N А27-18615/2014, Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21 марта 2014 года N ВАС-2475/14 по делу N А73-15778/2012 и т.д., согласно которым доходы от реализации недвижимого имущества включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян