Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2020 г. N 03-08-05/99147 Об особенностях применения Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2020 г. N 03-08-05/99147

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

Пунктом 1 Закона РСФСР от 25.12.1991 N 2094-1 "Об изменении наименования государства Российская Советская Федеративная Социалистическая Республика" установлено, что Государство Российская Советская Федеративная Социалистическая Республика (РСФСР) впредь именовать Российская Федерация (Россия).

Согласно письму Министерства иностранных дел Российской Федерации от 13.01.1992 N 11/Угп Российская Федерация продолжает осуществлять права и выполнять обязательства, вытекающие из международных договоров, заключенных Союзом Советских Социалистических Республик.

Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Договор) был подписан между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки 17.06.1992, ратифицирован Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 22.10.1992 N 3702-1 и вступил в силу 16.12.1993. Положения Договора применяются с 01.01.1994.

Согласно подпункту b) пункта 1 статьи 3 Договора термин "Россия" означает Российскую Федерацию. При использовании в географическом смысле термин "Российская Федерация" или "Россия" включает территориальное море, а также экономическую зону и континентальный шельф, в которых Россия может, для определенных целей, осуществлять суверенные права и юрисдикцию в соответствии с международным правом и в которых действует налоговое законодательство Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Договора положения Договора применяется к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или в обоих Договаривающихся Государствах, и к другим лицам, если это специально предусматривается Договором. При этом, термин "лицо" означает физическое лицо, а также фонд, доверительный фонд, партнерство, компанию и любое другое объединение лиц (подпункт d) пункта 1 статьи 3 Договора).

Таким образом, возможность применения положений Договора к физическим лицам зависит от наличия у них соответствующего налогового статуса (налогового резидентства).

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов