Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 ноября 2020 г. N 03-05-03-02/99947 "Об исчислении земельного налога"

В связи с письмом в Департаменте налоговой политики рассмотрено обращение и по вопросу об исчислении земельного налога сообщается следующее.

Налогоплательщиками земельного налога в соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 4 статьи 391 Кодекса для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база для исчисления земельного налога определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в сроки установленные пунктом 4 статьи 85 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Таким образом, возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных юридическим и физическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, связано с наличием документов, подтверждающих соответственно возникновение, изменение или прекращение вещного права на указанные земельные участки.

По информации Управления ФНС России на запрос Управления Управлением Росреестра было сообщено, что сведения о правах на земельный участок, указанный в обращении в Едином государственном реестре недвижимости отсутствуют.

Учитывая изложенное заявителю Управлением ФНС России по вопросу отсутствия сведений о правах на земельный участок было предложено обращаться в органы Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии.

Дополнительно обращаем внимание, что до заявителя была доведена информация о том, что земельный налог по земельному участку, указанному в его обращении, исчислялся налоговыми органами до 01.01.2006 года на основании сведений, представленных в налоговый орган Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству.

До 01.01.2006 года налогообложение земельным налогом осуществлялось в соответствии с Законом Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон).

В соответствии со статьей 1 Закона налогоплательщиками земельного налога признавались собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. При этом отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависело исключительно от волеизъявления самого пользователя, не могло служить основанием для освобождения его от уплаты земельного налога.

Одновременно отмечаем, что Минфин России и ФНС России неоднократно рассматривали обращения заявителя по вопросу наличия оснований для исчисления ему земельного налога до 01.01.2006 года, и ему были даны исчерпывающие разъяснения по поставленному в его обращениях вопросу (копии прилагаются).

Приложение: на 8 л.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев